Действующая практика учета доходов и расходов на предприятии ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко"

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности предприятия, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с МСФО 18 "Выручка", так же контролируются Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31 декабря 2006 года № 209-11. Неправильное налоговое исчисление приведет к незапланированным потерям в виде штрафов, пени.

Административным Кодексом Республики Казахстан предусмотрена  ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов. В  данной статье под нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности доходов и расходов предприятия [14, с.388].

При постановке бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет расходов. Его необходимость обеспечивается тем, что производство продукции — основополагающий процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Этот процесс влияет на финансовый результат предприятия, т.е. на прибыль или убытки. В связи с этим возникает необходимость управления процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.д.

Необходимость учета  доходов и расходов предприятия  определяется также и тем, что для эффективного ведения хозяйства и осуществления контроля над процессом производства необходима определенная информация, получаемая в результате наблюдения за хозяйственными процессами, количественного их измерения, регистрации и обобщения. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму дохода. Это возможно потому, что при установлении продажных цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент дохода. Если количество продукции, подлежащей реализации по договорам, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по бизнес-плану, а, исходя из процента дохода, рассчитываем плановую сумму дохода. Это базы для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет корпоративного подоходного налога.

Отсюда следует, что целью бухгалтерского учета доходов и расходов является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Задачи учета доходов  и расходов предприятия сводятся к следующему:

1.  Своевременное и  достоверное признание доходов  и расходов предприятия в бухгалтерском  учете в соответствии с действующим  законодательством и стандартами учета и отчетности:

-  грамотное оформление  первичной документации;

-  ведение регистров бухгалтерского учета;

-  грамотное отражение  на счетах бухгалтерского учета  и в финансовой отчетности  доходов и расходов предприятия

2.  Определение налогооблагаемой прибыли предприятия:

- расчет совокупного  годового дохода;

- отражение в учете вычетов;

- расчет налогооблагаемого  дохода предприятия.

3.  Отражение доходов  и расходов в финансовой и  налоговой отчетности предприятия.

Кроме вышеперечисленных  задач, учет производственных расходов предприятия призван обеспечить:

-  своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

-  исчисление (калькулирование)  фактической себестоимости отдельных  видов и общего объема продукции;

-  контроль за расходами,  выявление резервов их снижения и повышения эффективности использования ресурсов предприятия.

-  сбор информации  для планирования расходов, принятия  управленческих решений и организации  бизнеса в целом.

В условиях рыночных отношений  необходимо анализировать финансовое состояние предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.

Финансовый анализ представляет собой способ накопления, трансформации и использования информации финансового характера, имеющий целью:

- оценить текущее и  перспективное финансовое состояние  предприятия;

- оценить возможные  и целесообразные темпы развития  предприятия с позиций финансового их обеспечения;

- выявить доступные  источники средств и оценить  возможность и целесообразность  их мобилизации;

- спрогнозировать положение  предприятия на рынке капиталов.

Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа.

Главной его целью  является глубокое, тщательное и комплексное  исследование финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и на этой основе получение ответа на вопрос, какова эффективность ее, каковы важнейшие  пути оздоровления и укрепления финансовой устойчивости предприятия, повышения его деловой активности.

Залог выживаемости предприятия  – его стабильность на рынке. Чтобы  предприятие могло эффективно функционировать  и развиваться, ему, прежде всего, нужна  устойчивость денежной выручки, достаточной  для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного.

Цель анализа доходности и рентабельности заключается в выявлении абсолютной и относительной эффективности деятельности предприятия. Данные показатели являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового положения предприятия.

Анализ абсолютных показателей рентабельности может выявить слабые стороны в эффективности деятельности предприятия. Так, невысокое значение показателя "Доход от реализации продукции и оказания услуг" свидетельствует о том, что предприятию требуется внести изменения в производственный процесс с целью повышения его эффективности. Его невысокое значение может также отражать проблемы предприятия в системе административного управления производственным процессом и сбытом.

Но финансовая устойчивость предприятия не сводится только к  платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько размеры прибыли относительно объема капитала и объема его выручки, т.е. положительная рентабельность.

Относительные показатели доходности есть показатели доходности (рентабельности), характеризующие эффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствие с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена.

Следовательно, задачами анализа доходности и рентабельности предприятия являются:

-  расчет абсолютных и относительных показателей доходности;

-  на основе рассчитанных  показателей оценка эффективности  деятельности предприятия, т.е.  способности предприятия к функционированию  в условиях рыночной экономики;

-  оценка степени влияния  отдельных показателей на итоговое значение чистого дохода;

-  выявление "проблемных зон"  в финансовой отчетности предприятия;

-  разработка направлений по  повышению эффективности деятельности предприятия.

Аудиторская проверка доходов  и расходов - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о доходах и расходах предприятия, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью аудита доходов  и расходов является установление правильности исчисления дохода от реализации готовой  продукции и себестоимости реализованной  продукции.

Таким образом, аудиторская проверка доходов и расходов проводится в целях подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия. Конкретизируется данная цель следующими задачами:

- проверка достоверности  исчисления доходов от реализации  готовой продукции;

- проверка объективности себестоимости реализованной продукции.

Недостоверность одного из шагов в этой цепи приводит к  искажению величины доходов и  расходов предприятия, отраженных в  финансовой отчетности, и как следствие, к сокрытию налогооблагаемой базы.

Поскольку Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" определено, что аудиторская деятельность является предпринимательской деятельностью по проведению аудита и предоставлению иных услуг по профилю своей деятельности, то в итоге, по результатам проведения аудита доходов и расходов, важное значение приобретает работа по улучшению организации учета. Для этой цели аудитор или аудиторская организация может порекомендовать: автоматизировать расчеты с покупателями и заказчиками продукции, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по доходам и расходам и др.

Таким образом, в условиях рыночной экономики и хозяйственной  самостоятельности производственных предприятий, существенно возрастает роль учета, анализа и аудита как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.

 

2. Действующая практика  учета доходов и расходов на  предприятии ТОО "Карагандинский  машиностроительный завод им. Пархоменко"

2.1 Учет доходов предприятия

 

Анализируемое предприятие  Товарищество с ограниченной ответственностью "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко" является одним  из машиностроительных предприятий  Казахстана, специализирующихся на выпуске  обогатительного, транспортного, горношахтного оборудования и запасных частей к горношахтному оборудованию. Завод является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" №234-III от 28 февраля 2007 года и общими правилами ведения бухгалтерского учета, установленными Приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании Типового плана счетов от 23 мая 2007 года, утвержденного Приказом МФ РК №185. В результате производственно-хозяйственной деятельности завод выпускает готовую продукцию для дальнейшей ее реализации

Объектами бухгалтерского учета в процессе реализации являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам; доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка); расходы по реализации готовой продукции; косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость.

В процессе реализации готовой  продукции предприятие ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко" получает доход. Доход от продажи  готовой продукции бухгалтерская  служба завода признает, когда удовлетворяются все обозначенные ниже условия:

- завод передал покупателю  существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар;

- завод больше не  обладает правом собственности  над товаром и не сохраняет  контроль над ним;

- сумма дохода может быть надежно измерена;

- имеется вероятность  получения заводом экономических  выгод от продажи продукции;

- понесенные и ожидаемые  затраты, связанные с получением  операцией, могут быть надежно измерены.

Например, между заводом  и ТОО "Центроборудование" был заключен договор о производстве и последующей установке оборудования "Проточка барабана с гайкой". Сумма договора составила 123347 тенге, включая установку. Предприятием было произведено данное оборудование, отгружено покупателю, был выставлен счет, который был в последствии оплачен. Однако данный доход нельзя признать, поскольку отгруженная продукция подлежит установке, а установка составляет значительную часть договора, которая еще не выполнена. Таким образом, предприятие должно применять критерии признания дохода, отдельно к каждой операции, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера. Доход признается предприятием по справедливой стоимости возмещения, полученной или подлежащей получению, исключая суммы, полученные в пользу третьих сторон, такие как акцизы, налоги на добавленную стоимость. Например, стоимость вышерассмотренного договора на производство и установку оборудования составляет 123347 тенге, включая НДС 13%, следовательно, доход необходимо признать лишь в сумме 109157 тенге, исключая налог на добавленную стоимость в сумме 14190 тенге. В соответствии с тем, что реализация готовой продукции относится к основному виду деятельности предприятия, полученный доход необходимо отражать как "Доход от реализации продукции и оказания услуг". В Типовом плане счетов от 23 мая 2007 года для отображения доходов, полученных предприятием, предназначены счета раздела 6 "Доходы", который включает в себя следующие подразделы: