Действующая практика учета доходов и расходов на предприятии ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко"

По НСФО №1 необходимо различать и отдельно раскрывать доход, полученный в результате:

1)   продажи товаров;

2)   предоставления  услуг;

3)   доходы от  финансирования;

4)   прочие доходы [11].

Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов  и расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.

Информация, представляемая субъектом непосредственно в  самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:

-    доход;

-    затраты на  финансирование;

-    долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;

-    расходы по  уплате налогов;

-    единую сумму,  составляющую итоговую сумму  из прибыли или убытка после  налогов от прекращенной деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствии с разделом 34 НСФО №1;

-    прибыль или  убыток [4, c.148].

Предприятие должно раскрывать следующие статьи непосредственно  в самом отчете о прибылях и  убытках в качестве распределения прибыли или убытка за период:

-    прибыль или  убыток, относимые на долю меньшинства; и

-    прибыль или  убыток, относимые на владельцев  долевых инструментов материнской организации.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы  должны представляться непосредственно  в самом отчете о прибылях и  убытках тогда, когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов деятельности предприятия [4, c.148].

Также предприятие должно представлять анализ расходов, используя  классификацию, основанную либо на характере  расходов, либо на функции расходов, в зависимости, что из них дает надежную и более уместную информацию.

В рамках метода "анализ по характеру расходов" расходы  объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с  их характером (например, амортизация  основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри субъекта.

В рамках метода "анализ по функции расходов" классификации  расходы обобщаются по их функции  в соответствии с их функциональными направлениями (например, сбытовые расходы, административные затраты). В соответствии с этим методом субъект, как минимум, раскрывает себестоимость продаж отдельно от других расходов.

Приветствуется представление  предприятиями такого анализа непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках [4, с.149].

По окончании календарного отчетного года от суммы фактического бухгалтерского дохода, полученного  предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный  расчет причитающейся бюджету суммы корпоративного подоходного налога по установленной ставке с учетом корректировок отчетного дохода до уровня налогооблагаемого.

Кроме действующих законодательных  актов в области бухгалтерского учета порядок признания доходов и расходов предприятия регулирует налоговое законодательство.

В Налоговом Кодексе  определены случаи отнесения на вычеты из совокупного годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся только при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся [6].

Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию, раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие этого возникают разницы  при оценке счетов доходов и расходов, а в результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде возникновения расхода и признания соответствующего дохода. Существуют разницы постоянные, временные, смешанные (временно-постоянные).

Порядок определения  дохода отличается в бухгалтерском  учете от налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как разница между выручкой без  налога на добавленную стоимость  и акцизов и расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [7, с.365].

Подавляющее большинство финансовых инструментов предприятия трактуются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера корпоративного одоходного налога к выплате.

Временные разницы - это  разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским 

доходом за отчетный период, которые возникают по причине того, что период, в котором некоторые статьи расхода и дохода включаются в налогооблагаемый доход не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном или нескольких последующих периодах. Некоторые временные разницы не могут напрямую ассоциированы с определенными активами или обязательствами, но, тем не менее, являются результатом

экономических событий, отраженных в финансовых отчетах, и  будут оказывать налоговых эффект в будущие периоды [3, с.214].

Постоянные разницы - это разницы  между налогооблагаемым доходом  и учетным доходом за отчетный период, которые возникают в текущем  отчетном периоде и не аннулируются в последующие отчетные периоды.

Обычно, временные разницы возникают в результате использования разных методов начисления износа в налоговом и бухгалтерском учете, составления плана компенсационных выплат сотрудникам, при составлении плана, отражающего повременную оплату по завершению определенного процента работ в капитальном строительстве [3, с.219].

Временная разница аннулируется в  тот момент, когда соответствующих  актив восстанавливается или  соответствующее обязательство  погашается. Отсроченные доходы или  расходы по налогам представляют собой увеличение или уменьшение размеров налогов к выплате или возмещению в будущих периодах как результат временных разниц и зачетов потерь при уплате налогов за будущий период в конце текущего года.

Отсроченный корпоративный  подоходный налог входит в категорию  так называемых оценочных обязательств (estimated liabilities), точная сумма которых  не может быть определена до наступления  определенной даты. В случае с подоходным налогом, его сумма, как известно, зависит от финансовых результатов предприятия, которые остаются неопределенными до конца года. Налоги, однако, необходимо перечислять в течение года еще до того, как окончательная сумма обязательств будут подсчитана.

В современном бухгалтерском учете  в западных странах понятие временных разниц трактуется более широко, нежели по нашим стандартам. Временные разницы включают все виды разниц между бухгалтерским и налоговым учетами активов и обязательств, которые выражаются в результате в виде временных разниц к выплате, либо к вычету.

Временная разница к вычету - это  сумма разниц, подлежащих вычету при  определении налогооблагаемой прибыли  в момент восстановлении балансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего обязательства.

Временная разница к выплате - это сумма разниц между налоговыми платежами, определяемая при исчислении налогооблагаемой прибыли в будущие периоды в момент восстановления балансовой стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего обязательства.

Существует четыре основных вида временных  разниц, а именно:

1) признание дохода в бухгалтерском  учете предшествует периоду признания  его в налоговом учете (пример: прибыль от инвестиций, признаваемая  как доход в бухгалтерском  учете, признается таковой в  налоговом учете только после получения/ выплаты ее в качестве дивидендов). Временные разницы такого типа приводят к увеличению суммы обязательства/ расхода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к выплате [12, с.136];

2) признание дохода в налоговом учете предшествует периоду его признания в бухгалтерском учете (пример: по налоговому учету доход от средств, перечисленных строительной фирме авансом под контракт на проведение ремонтных работ, признается полностью по всей сумме; при бухгалтерском учете доход, согласно условиям контракте признается порционно, в зависимости от процента выполненных работ). Временные разницы этого типа приводят к увеличению суммы актива/дохода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к вычету;

3) признание расхода, уменьшающего  налогооблагаемую прибыль, предшествует  периоду его признания в бухгалтерском  учете (пример: в бухгалтерском  учете используется прямолинейный  метод начисления амортизации,  увеличивающий полезный срок  службы актива, тогда как в налоговом учете применяется только ускоренный метод начисления износа, уменьшающий срок службы актива). Временные разницы такого типа приводят к увеличению суммы обязательства/ расхода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к выплате;

4) признание расхода в бухгалтерском  учете опережает его признание  в качестве фактора, уменьшающего  налогооблагаемую прибыль в налоговом  учете (пример: это касается, в  основном, оценочных или предположительных  расходов, таких как расходы по предоставлению гарантийного обслуживания или начисленные расходы по постановлению суда. Такие расходы не подлежат учету в налогообложении до тех пор, пока они не будут зафиксированы, т.е. не перейдут из ранга оценочных в ранг действительных). Временные разницы этого типа приводят к увеличению суммы актива/дохода по отсроченному налогу и являются, тем самым, временными разницами к вычету [12, с.137].

Таким образом, к принципам учета доходов и расходов относятся:

- порядок признания доходов  и расходов в бухгалтерском учете;

- порядок определения налогооблагаемой прибыли;

- принципы отражения  доходов и расходов в финансовой  отчетности предприятия.

 

1.3 Необходимость, цели  и задачи учета, анализа и  аудита доходов и расходов  предприятия

 

В процессе производственно-хозяйственной  деятельности возникает сложная  система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.

Производственно-хозяйственная  деятельность состоит из множества  хозяйственных операций, которые  выступают объектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзя представить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна и отличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов, содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательств разнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег в банке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Все эти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличных денег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение на расчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат на производстве и уменьшению остатка материалов на складе и др.

Все предприятия, действующие  на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г., №234-III [2].

Одна из основных задач  деятельности предприятий в условиях рыночной экономики – получение наибольших доходов при наименьших расходах. Значительная роль в этом отводится бухгалтерскому учету, отражающему непрерывно и взаимосвязано все хозяйственные операции, обеспечивая при этом достоверность, своевременность и суммарную точность информации на основе документов.

Данные бухгалтерского учета обеспечивают возможность  определить предполагаемый доход предприятия  после реализации выпущенной продукции. Поэтому учет доходов и расходов является необходимым и находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение обязательств предприятия, своевременность всех расчетов и выплат.