Дебиторская и кредиторская задолженность

     •размер и структуру выручки от продаж;

     •длительность финансового цикла предприятия

     •оборачиваемость  оборотных активов и активов  в целом;

     •ликвидность  и платежеспособность предприятия;

     •источники  денежных средств предприятия.

     Значительные  размеры дебиторской задолженности  замедляют ее оборачиваемость, и  также оборачиваемость оборотных  активов и активов в целом, увеличивают длительность финансового  цикла предприятия. К тому же увеличенная  дебиторская задолженность требует  дополнительных источников денежных средств. В современной хозяйственной  практике дебиторская задолженность  классифицируется по следующим видам

     1. Срочная. В пределах срока, установленного договором. Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа.

     2. Просроченная – сомнительная. Более  срока, установленного договором.  Часть задолженности может оказаться безнадежной до истечения срока исковой давности.

     3. Безнадежная – истек срок исковой давности . Более 3 лет с момента окончания срока исполнения 

     Возникает из законной просроченной дебиторской  задолженности;

     Списывается на убытки с уменьшением налогооблагаемой базы;

     Отражается  на забалансовом счете.

     4. Находящаяся на забалансовом счете. В течение 5 лет с момента списания. Цель – контроль за возможностью ее получения.

     Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда  применяется традиционная форма  расчетов-инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная  оплата. Просроченная (сомнительная) задолженность  образуется после истечения срока, установленного договором. Величина резерва  определяется по каждому сомнительному  долгу исходя из финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга  полностью или частично. Сумма  резервов сомнительных долгов, созданных  в предыдущем году, не использованная в течение отчетного года, списывается  с дебета счета 82 «Оценочные резервы» (соответствующего субсчета) в кредит счета 80 «Прибыли и убытки». Просроченная задолженность требует особого  внимания предприятия, так как именно из нее возникает безнадежная  задолженность. Для списания дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности (3 года), необходимо следующее:

     •инвентаризация просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета;

     •принятие мер по розыску и взысканию  задолженности;

     •письменное обоснование главного бухгалтера о  необходимости списания дебиторской  задолженности;

     •приказ или распоряжение руководителя предприятия  о списании задолженности на финансовый результат;

     •запись в бухгалтерском учете;

     •отражение  на отдельном забалансовом счете списанной задолженности в течение пяти лет с момента списания с целью возможного ее получения. Величина дебиторской задолженности определяется многими факторами. Их можно разделить на внешние и внутренние.

     Внешние факторы:

     •состояние  экономики в стране (спад производства увеличивает размеры дебиторской  задолженности);

     •состояние  расчетов в стране (кризис неплатежей приводит к росту дебиторской  задолженности);

     •эффективность  денежно-кредитной политики Центрального банка РФ (ограничение эмиссии  вызывает «денежный голод» и затрудняет расчеты);

     •уровень  инфляции (при высокой инфляции не торопятся расстаться с долгами, чем позже срок уплаты долга, тем  меньше его сумма);

     •сезонность выпуска продукции (если это сезонная продукция, то дебиторская задолженность  возрастает);

     •емкость  рынка и степень его насыщенности (если рынок мал и насыщен данным видом продукции, то возникают трудности  с реализацией продукции).

     Внутренние  факторы:

     •кредитная  политика предприятия (неправильное установление сроков и условий предоставления кредитов, непредставление скидки при  досрочной оплате счетов, неверно  установленные критерии кредитоспособности, ошибки в определении платежеспособности клиентов, неучтенные риски могут  привести к резкому росту дебиторской  задолженности);

     •виды расчетов, используемых предприятиями (использование видов расчетов, гарантирующих  платеж, сокращает размеры дебиторской  задолженности);

     •состояние  контроля за дебиторской задолженностью;

     •профессионализм  финансового менеджера, занимающегося  управлением дебиторской задолженностью предприятия;

     •другие факторы.

     Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, и ограничить их влияние  на предприятие практически невозможно.

     Внутренние  факторы зависят от самого предприятия, от того, насколько финансовый менеджер владеет искусством управления дебиторской  задолженностью.

     Формой  дебиторской задолженности в  основном является кредит, предоставляемый  по открытому счету. В этом случае единственным доказательством того, что покупатель должен поставщику деньги за полученные им товары или услуги, является запись в бухгалтерских  книгах и счет, подписанный покупателем. Чтобы обезопасить себя от риска  неоплаты счетов, поставщик может  потребовать оформления сделки предоставления коммерческого кредита путем  выписки векселя – обычного или  переводного (акцептованного), либо выставления  покупателем аккредитива.

     Необходимость правильного управления уровнем  дебиторской задолженности определяется не только стремлением к максимизации денежных потоков предприятия, но и  желанием снизить издержки фирмы, возникающие  из-за того, что любое увеличение дебиторской задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста внешних заимствований (средств кредиторов или ссуд банков) или за счет собственной прибыли. 

2.1 Понятие кредиторской  задолженности 

    Кредиторской  называют задолженность данного  предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами  предназначены счета расчетов.

Образование или увеличение задолженности перед  кредиторами отражается по кредиту  счетов расчетов с кредиторами, эти  счета являются пассивными.

Такие синтетические счета расчетов, как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и  сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными. 

    Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие  материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и  подрядчикам  отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается  задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя(2, С.65).

    Действующим Планом счетов допускается возможность  использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».   

    Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной  заработной плате работникам предприятия  отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог  с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность  предприятия  по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и  медицинское страхование  отражается на счете  69 «Расчеты по социальному  страхованию и  обеспечению».

    Кредиторов, задолженность  которым  возникла по  другим операциям, называют прочими  кредиторами. Под задолженностью «прочим кредиторам»  отражается задолженность предприятия  по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых  предприятие  является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые  отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным  предприятием  для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.     

    Расчеты с кредиторами осуществляются в  денежной форме безналичной или  посредством наличных денег. Безналичные  расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. 

    Перечисления  производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств  плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя.  Посредником при расчетах выступают банки.

    Расчеты с работниками предприятия в  погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также  по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу  наличные деньги поступают в основном с расчетного счета. 

    В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам  в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными.

    Отражаемые  в бухгалтерской отчетности суммы  по  расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы  с  соответствующими организациями  и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе  неурегулированных  сумм по этим расчетам не допускается.

    Кредиторская  задолженность в иностранных  валютах отражается в  бухгалтерской  отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета  иностранных  валют о курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию кредиторской  задолженности, в ходе которой проверяется  и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности.      

    По  истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований  законом могут  быть установлены специальные сроки  исковой давности, сокращенные или  более длительные  по сравнению  с общим сроком.

    Срок  исковой давности начинает исчисляться  с момента, когда у кредитора  возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

    Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается  по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.  В соответствии с Положением о составе затрат  суммы списанной кредиторской задолженности  включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

    В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 3.04.02 №311 (20.12.94 г. № 2204 – утратил силу) расчеты по поставкам продукции, выполненным работам и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета при условии, что кредитор не предпринял  всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.

       Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить  на  внутренние и внешние.  Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами -  все они и образуют понятие «внешние расчеты».