Дебиторская и кредиторская задолженность

3.4 Учет расчетов  с разными дебиторами  и кредиторами.

Учет  расчетов с учредителями.

    Уставный  капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества.

    Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

    По  дебету счета 75, субсчет 75-1 по факту  создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал. По кредиту счета 75, субсчет 75-1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, а также счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т.п. в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах. При этом производятся следующие записи. Начислен уставный капитал в момент создания организации: Дебет сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит сч.80 «Уставный капитал». Внесены вклады учредителей в уставный капитал: Дебет сч.10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др. Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

    Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому  учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций  на предъявителя в акционерных обществах[1,c.125].

    Учет  расчетов с подотчетными лицами.

    Организации выдают наличные деньги под отчет  на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц.

    Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых сумм и погашается при полном расчете по данным суммам.

    Для правильного отражения организацией расчетов с подотчетными лицами при осуществлении ими командировок необходимо учитывать:

• цель командировки, место и срок командировки;
• какие расходы допускаются нести работнику;
• порядок оформления командировки и др.

    Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным под отчет предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    По  дебету счета 71 отражаются суммы денежных средств, выданных работникам под отчет в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».Данной проводкой погашается дебиторская задолженность за подотчетным лицом;

    А суммы не возвращенные работниками в установленные сроки- в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая  часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть- суммы не возмещенного другим лицам перерасхода[1,c.126].

    Учет  расчетов по прочим операциям.

Дебиторская задолженность за работниками организации  по прочим операциям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и с депонентами. В состав задолженности данного вида включаются:

• задолженность по возмещению материального ущерба;
• задолженность за товары, проданные в кредит;
• задолженность по предоставленным займам и пр.

Дебиторская задолженность за работниками организации  по прочим операциям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К данному  счету могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты  по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты  по возмещению материального ущерба» и др.

    По  дебету счета 73 отражается начисление дебиторской задолженности за работниками  по прочим операциям- в корреспонденции с кредитом счетов:

94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей»,

28 «Брак  в производстве»,

66,67 «Расчеты  по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам,

76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»,

50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

    По  кредиту счета 73 отражается погашение задолженности за работниками по прочим операциям – в корреспонденции с дебетом счетов:

50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,

70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»,

94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей».

    По  мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих периодов, данные суммы списываются с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»[1,c.134],[6].

3.5 Учет внутрихозяйственных расчетов.

    Организация может иметь в своем составе обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства, отделения, хозяйства и пр. В целях предоставления обособленным подразделениям большей самостоятельности или в случае нахождения их в других местностях организация может выделить свои подразделения на отдельные балансы без предоставления им прав юридического лица.

    Внутрихозяйствённые расчеты между основной организацией и выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с основной организацией учитываются с использованием активного счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).

    Данный  счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями для учета внутрихозяйственных расчетов. На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам[1,c139].

    Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией с кредита счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

    На  субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

    На  субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается  состояние расчетов, связанных с  исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.  

    3.6 Учет расчетов по налогам и сборам.

    Учет  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается отдельный субсчет[4]. Налоги можно сгруппировать в зависимости от источников их возмещения:

    1) относимые на счетах продаж - налог  на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины. Дебет сч.90 «Продажи» Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

    2) включаемые в себестоимость продукции,  товаров, работ и услуг - земельный налог, лесной и водные налоги, экологический, транспортный налог: Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 Расходы на продажу» и др. Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,

    3) уплачиваемые за счет прибыли  до налогообложения - налоги на  имущество; рекламу; недвижимость, операции с ценными бумагами; за использование наименования «Россия»: Дебет сч.91 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»; налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход: Дебет сч.99 «Прибыли и убытки» Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

    4) уплачиваемые за счет чистой  прибыли (прибыли после налогообложения) налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат): Дебет сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;

    5) уплачиваемые из доходов физических  лиц (налог на доходы физических лиц): Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой: Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

    Учет  расчетов по налогу на добавленную  стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

    При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи», а при реализации имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при учете продажи «по отгрузке») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (при учете продажи «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начисляется после оплаты продукции покупателем. Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Таким образом, сумма НДС подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между сумой налога, начисленной к уплате в бюджет с налоговой базы, и суммой налоговых вычетов[1,c.149-163].

    Учет  налога на прибыль. При начислении налога на прибыль делается бухгалтерская запись: Дебет сч.99 «Прибыли и убытки» Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списываются с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Учет единого налога и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату ЕНВД, уплачивают соответственно единый налог или единый налог на вмененный доход. Учет по этим налогам осуществляется в основном аналогично учету налога на прибыль.

    Учет  расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущёство в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

    Учет  транспортного налога. Данный налог  введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».