Цель и основные принципы аудита

     Согласно  определению проверка достоверности  отчетности проводится независимым аудитором.

     Независимость аудитора определяется:

     * свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

     * договорными отношениями между  аудитором (аудиторской фирмой) и  клиентом, что позволяет аудитору  свободно выбирать своего клиента  и быть независимым от указаний  каких-либо государственных органов;

     * возможностью отказать клиенту  в выдаче аудиторского заключения  до устранения отмеченных недостатков;

     * невозможностью аудиторской проверки  при родственных или деловых  отношениях с клиентом, превышающих  договорные отношения по поводу  аудиторской деятельности;

     Запрещение  аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной  с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Цели и задачи аудита

     2.1. Цели аудиторской  проверки

     Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели  и основные принципы, связанные с  аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5). Ст. 2.1

     Цель  аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

     Целями  аудита бухгалтерской отчетности, как  это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

     В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно: Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5). Ст.2.3

     а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

     б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

     § 2.2. Достоверность  бухгалтерской отчетности

     Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большому доверию к  этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

     Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

     Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

     Целью проверки финансовых отчетов являются:

     * подтверждение достоверности отчетов  или констатация их недостоверности;

     * контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

     * проверка полноты, достоверности  и точности отражения в учете  и отчетности затрат, доходов  и финансовых результатов деятельности  предприятия за проверяемый период;

     * выявление резервов лучшего использования  собственных основных и оборотных  средств, финансовых резервов  и заемных средств.

     Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов.

     2.3. Достижение основной  цели проверки

     Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

     1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявленным  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации.

     2. Обоснованность: существуют ли основания  для включения в отчетность  указанных там сумм.

     3. Законченность: все ли суммы,  которые должны быть включены  в отчетность, действительно входят  туда? В частности, все ли активы  и пассивы принадлежат компании.

     4. Оценка: все ли статьи правильно  оценены и безошибочно подсчитаны.

     5. Классификация: есть ли основания  относить сумму на тот счет, на который она записана.

     6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или  непосредственно после даты составления  баланса, к тому периоду, в  котором были произведены.

     7. Аккуратность: соответствуют ли  суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах  аналитического учета, правильно  ли они просуммированы, соответствуют  ли итоговые суммы данным, приведенным  в Главной книге.

     8. Раскрытие: все ли статьи занесены  в финансовую отчетность и  правильно описаны в самих  отчетах и приложениях к ним.

     Для реализации этих целей аудитор может  использовать различные способы  накопления необходимой информации.

     Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура  промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут  выглядеть следующим образом:

     * общая приемлемость: общая сумма  товарно-материальных запасов является  приемлемой и в принципе соответствует  реальным потребностям предприятия;

     * обоснованность: все товарно-материальные  запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления  баланса;

     * законченность: все существующие  товарно-материальные запасы подсчитаны  и внесены в баланс; все товарно-материальные  запасы являются собственностью предприятия;

     * оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

     * классификация: товарно-материальные  запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

     * разделение: сумма покупки и продажи  товарно-материальных за-пасов правильно  разделена между двумя периодами;

     * аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Глав-ной книге;

     * раскрытие: основные категории  товарно-материальных запасов, методы  их оценки правильно отражены  в отчетности.

     Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают ряд задач, связанных  с оказанием аудиторских услуг:

     · проверка ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

     · помощь в организации бухгалтерского учета;

     · помощь в восстановлении и ведении учета, составлен и к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

     · помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

     · консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

     · экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

     · консультирование по широкому кругу  финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и  экологическое консультирование и др.;

     · разработка учредительных документов и др.;

     · предоставление информации о будущих партнерах; |

     -информационное обслуживание клиентов;

     · другие услуги.

     Целями  аудита бухгалтерской отчетности являются так же формирование и выражение  мнения аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Правило (стандарт) аудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности” (от 20.08.99г. Протокол №5).²

     Целью аудита так же является получение  достаточно и уместных аудиторских  доказательств, позволяющие аудиторской  организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

     а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и  требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации;

     б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская  организация о деятельности экономического субъекта.

     Мнение  аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большему доверию к  этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом  субъекте.

     Вместе  с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности  деятельности его руководства.

     Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской  организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в  аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

 

      Глава 3. Принципы проведения аудита

     3.1. Правила (стандарт) аудиторской деятельности  «Цели и основные  принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской  отчетности»

     Принципы (от лат. principium - начало, основа) аудита - это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Определены они нормативом № 3 «Основные принципы, регулирующие аудит». Спорным является само название норматива, поскольку аудит регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но несмотря на это несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как определенную систему знаний.

     В соответствии с российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные  с аудитом бухгалтерской отчетности»  аудиторские организации обязаны  соблюдать профессиональные этические  принципы аудита и использовать их в качестве основы при принятии любых  решений профессионального характера.