Бухгалтерский управленческий учет

• оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, при ликвидации чрезвычайных обстоятельств – дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки»,
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», за счет расходов будущих периодов – в корреспонденции с одноименным счетом 97,
• начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и другие аналогичные суммы – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

      По  дебету счета 70 отражаются:

• выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в капитале организации – в корреспонденции со счетом 50 «Касса», при выплате со счетов корреспондируют счета 51, 52, 55; при выдаче зарплаты структурным подразделениям – счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
• различные удержания, как то:

      а) суммы налогов на доходы – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

      б) платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет работников – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

      в) в погашение подотчетных сумм – в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

      г) за товары, проданные в кредит, за предоставленные ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию – в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», счетом 76,

      д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные суммы – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета,

      е) по недостачам – в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

      Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

      Для учета расчетов по социальному страхованию  и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу – дебетуются соответствующие счета (44 и др.). На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос.

      По  дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные  с расчетного счета в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета», а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством – в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

      После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер  выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов  представляет в банк.

      Кассир, оформив полученные средства в кассу  приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течение трех рабочих дней, что фиксирует расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты или реестре невыданной зарплаты

      По  окончании отчетного периода  может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки. 

      ТЕМА 12. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ТОРГОВЛЕ

      План  лекции

      12.1 Финансовый результат от продажи

      12.2 Прочие доходы и расходы

      12.3 Конечный финансовый результат

      12.4 Распределение прибыли (списание убытка)

      12.1 Финансовый результат от продажи

      Финансовый  результат от реализации формируется  на счете 90 «Продажи» в разрезе  отдельных видов деятельности (при  этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается непосредственно поступающая выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» – непосредственно расходы). В конце отчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) закрывается бухгалтерской проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

      Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах  без налога на добавленную стоимость, акцизов, их стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод отгрузки (малые предприятия имеют право использовать «кассовый» метод). Для целей налогообложения возможно определение выручки либо по мере оплаты, либо по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ и предъявлению расчетных документов.

      Перечень  расходов для целей налогообложения  определен в главе 25 Налогового кодекса РФ.

      Прибыль от реализации основных средств представляет собой превышение продажной цены над остаточной стоимостью и отражается в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница межу продажной ценой и первоначальной либо остаточной (для НМА) стоимостью. 

      12.2 Прочие доходы и расходы 

      Прочие  доходы (расходы) отражаются в учете  непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

      При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• прочие доходы, признаваемые операционными.

      Также на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

• полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.):
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – и корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям – при списании в производство (в продажу).
• поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• прочие доходы, признаваемые внереализационными.

      Прочие  расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов,  также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01,04,10);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции) – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;
• расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прочие операционные расходы.

      Также на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные расходы:

• уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы – в корреспонденции со счетами   учета  денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие внереализационные расходы.

      Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие  доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» – операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.