Бухгалтерский учёт оплаты труда

Пособия по временной нетрудоспособности  исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. В случае, в расчётный период работник не имел  заработка или он был  ниже минимального размера оплаты труда, установленного законодательством (МРОТ),   средний заработок принимается равным МРОТ ( без учёта страхового стажа).

          Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного  заработка за 2 календарных года    на 730. Размер выплат, включаемых в расчет за каждый отдельный год расчетного периода, не может превышать 415 тыс.руб. в 2010г.( в 2011г. с учётом индексации 463тыс. руб. (1,1164 )).        В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам включаются все  виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместитель­ству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организа­ции, удержания по инициативе члена трудового коллектива.

Таблица

Виды удержаний из заработной платы работников

Удержание из заработной платы работника представляет собой невыдачу или неперечисление части заработной платы, которая ему причитается. В определенных случаях удержания производятся независимо от воли работодателя в соответствии с требованиями налогового законодательства, а также в обеспечение требований к этому работнику со стороны третьих лиц, в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.  Размер удержаний из заработной платы не может превышать 70% при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.  (ст. 138 ТК РФ).

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за ра­ботником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в меж­расчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам на командировочные расходы и т.д. (ст.137 ТК РФ)

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц – является положения  главы 23 части 2 НК РФ. Согласно ст. 226 НК РФ российские организации признаются налоговыми агентами в отношении доходов, источником которых они являются.  При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) работодатели – организации должны   учесть   доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме в виде :

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- дивидендов и процентов  по финансовым вложениям;

- доходов от использования авторских и смежных прав, от сдачи в аренду или продажи имущества , т.п.(ст.208 НК РФ).

  Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст.210 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ) .   Не подлежат  налогообложению  НДФЛ начисленные и выплаченные работодателем:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком,  по безработице,  по беременности и родам);

- суммы материальной помощи, стоимость подарков, стоимость приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (не превышающие 4000 рублей);

- суммы суточных и других   расходов    на командировки как внутри страны, так и за ее пределами, но не более 700 рублей за каждый день на территории  РФ и   2 500 рублей за  её пределами     (ст.217 НК РФ).

Другие виды доходов, получаемые работниками  подлежат налогообложению у соответствующих источников или налоговыми органами  при подаче ими налоговой декларации  по окончании налогового периода.

При определении размера налоговой базы  работодатель учитывает стандартные вычеты, предоставляемые работнику (ст. 218 НК РФ) в размере:

  3000 руб. за каждый месяц налогового периода распро­страняется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздей­ствию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ, и др.);

      500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплатель­щиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с дет­ства, а также инвалидов I и II групп и др.);

    400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на   категории налогоплательщиков, ко­торые не перечислены выше и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового пе­риода работодателем, предоставляющим данный стандартный нало­говый вычет, превысил 40 000 рублей ;

         1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщи­ков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся ро­дителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарас­тающим итогом с начала налогового периода работодателем, пре­доставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись на­логовые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного за­явления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговые ставки установлены в отношении доходов :

                     35 % -  стоимости любых выигрышей и призов (свыше 4000 руб.), процентных доходов по вкладам в банках (превышение  суммы процентов по договору, над суммой процентов в рублях исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ   «+» 5% ; в иностранной валюте - 9 процентов годовых;  суммы экономии на процентах при получении работниками заемных (кредитных) средств в рублях   -  в части превышения суммы процентов   исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов по  договору, по валютным займам (кредитам) - превышение суммы процентов  исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов  по договору;

                  30% - в отношении всех доходов  физических лиц  - не   налоговых резидентов  РФ (кроме дивидендов от   российских организаций (15%) и доходов от  трудовой деятельности (13%));

                  9% -  в отношении доходов от долевого участия,   дивидендов полученных налоговыми резидентами РФ;

                  13%  -  по всем остальным доходам физических лиц (ст. 224 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится организациями-работодателями нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам,   начисленным работнику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы   суммы налога. Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются разные налоговые ставки, исчисляется организацией отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного работнику. При этом не учитываются  доходы, полученные работником от других организаций, и удержанных ими сумм налога. Организации-работодатели обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате   за счет любых выплачиваемых ему денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Организации  обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работника либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. При невозможности удержать у работника исчисленную сумму налога организация-работодатель обязана не позднее одного месяца письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и  его сумме. Налоговые агенты - российские организации , имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Удержанная   из доходов физических лиц совокупная сумма НДФЛ, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет, сумма НДФЛ менее 100 рублей  добавляется к сумме налога  следующего  месяца, но не позднее декабря текущего года. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (ст.226 НК РФ).

 Организации - налогоплательщики ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в аналитических регистрах налогового учета, формы и  порядок ведения   которых   разрабатываются организацией самостоятельно.  Регистры должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утверждаемыми кодами,   суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Организа­ции   независимо от форм собственности ведут налоговые кар­точки учета доходов, полученных от них физическими лицами в нало­говом периоде. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выпол­няющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

  Налоговые агенты - работодатели представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет   РФ  НДФЛ  ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по  форме 2-НДФЛ (код формы по КНД 1151078)  и  формату представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде  (версия 5.00), в соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".   Налоговые агенты  На основании   налоговых карточек   выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ (ст.230 НК РФ). Излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ из дохода работника подлежит возврату организацией работодателем на основании письменного заявления   (ст.231 НК РФ) .

Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении ис­полнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работ­ники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество за­явителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.