Бухгалтерский учет

Пояснения к Журналу  хозяйственных операций:

Операция № 4. Сумма отклонений в стоимости материальных ценностей рассчитана как разница между фактической стоимостью приобретения материалов и затрат по их приобретению и учетной стоимостью поступивших материалов.

При методе учета  материалов на складе по учетной цене всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

За учетную цену (по выбору фирмы) можно принять:

- цену поставщика;

- фактическую себестоимость  материалов по данным предыдущего  месяца;

- фиксированную цену, утверждаемую на определенный  период времени.

Выбранный метод  определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

При поступлении  материалов на склад их приходуют  по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических  расходах по заготовлению материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

     Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту - их учетную цену.

     Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

 

Операция  № 9. Отклонения в стоимости материальных ценностей от учетной стоимости по израсходованным  материалам списываются пропорционально остаткам на момент передачи в производство – то есть, сумме остатков на начало периода и поступивших за это время материалов.

Приведу пример расчета списания суммы отклонений в стоимости материальных ценностей  по материалам, переданным на производство продукции А.

Остаток материалов на начало периода составил – 782 010 руб.

Сумма отклонений в стоимости материальных ценностей  на начало периода составила – 54 741 руб.

До момента  списания материалов в производство поступила очередная партия материалов на сумму 516 000 руб., и отклонение в их стоимости составило – 34 080 руб.

Рассчитаем средний  коэффициент отклонения на момент передачи материалов в производство:

(54 741 + 34 080) / (782 010 + 516 000) =  0,068429

На производство продукции А было передано материалов на сумму 38 400 руб.

Соответственно  сумма списанных на затраты отклонений составит:

38 400 * 0,068429 = 2 627-66 руб.

    Аналогично  рассчитаны суммы списанных отклонений  по всем списанным в процессе  хозяйственной деятельности материалам.

Операция  № 13. Суммы отчислений в пользу органов социального страхования и обеспечения рассчитаны путем умножения начисленной заработной платы на действующие коэффициенты страховых взносов, а именно: ФСС – 2,9%, ПФР – 22% (16% + 6% - для лиц моложе 1967 г.р.) и ФФОМС - 5,1%.

Операция  № 17-18. Рассмотрим определение и состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов организации.

Общепроизводственные  расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).  
К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. 

Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.  
К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Порядок распределения  организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин  зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

    По условиям  задания предприятие «Прогресс» производит распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально заработной плате основных рабочих задействованных в производстве продукции А и продукции Б.

Рассчитываются коэффициенты распределения:

• на продукцию А – 312 390 / (312 390 + 370 110) = 0,457714
• на продукцию Б – 370 110 / (312 390 + 370 110) = 0,542286

 

Ведомость распределения  косвенных расходов представлена в Таблице 2.

 

Таблица 2. Ведомость распределения  косвенных расходов.

 

Вид продукции	База распределения	Процент распределения	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Амортизация основных средств основного  производства
А	312 390,00	45,7714%	125 290,38	78 885,79	10 745,30
Б	370 110,00	54,2286%	148 440,16	93 461,44	12 730,70
ИТОГО	682 500,00	100%	273 730,54	172 347,23	23 476,00

 

В ведомости специально включен столбец, в котором рассчитано распределение амортизации основных производственных фондов по видам продукции, так как эта сумма потребуется для расчета производственной себестоимости продукции в Операции № 19.

 

Операция № 19. При определении стоимости готовой продукции, переданной на склад, используются данные инвентаризации незавершенного производства на начало и конец периода,  и  обороты по счету 20 «Основное производство» по каждому виду продукции в отдельности.

Таким образом для  продукции А фактическая себестоимость составила:

(8 100 – 8 000) + 662 056-13 = 662 156-13 руб.

Для продукции Б фактическая  себестоимость составила:

(7 200 – 10 100) + 797 316-79 = 794 416-79 руб.

Операция № 21. Отклонения от учетной стоимости материалов, отпущенных на производство продукции А рассчитана так же, как в операции № 9:

10 020 * 0,068429 = 685-65 руб.

Операция № 27. Коммерческие расходы, относящиеся к реализации продукции «собираются» по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Вся сумма дебетового оборота в конце периода списывается на результат от реализации продукции.

Операция № 28. За период органам социального страхования и обеспечения было начислено 294 678 руб. Поскольку по условиям задачи нет никаких особых указаний о перечислении задолженности на начало периода – принимаем к перечислению только сумму начисленных в текущем периоде взносов.

Операция № 32. Согласно данным операции № 29, на выплату заработной платы с расчетного счета поступило в кассу 820 281 руб. Заработная плата текущего периода, предназначенная к выплате после удержания НДФЛ и по исполнительным листам, составила 860 281 руб. Но! Согласно операции № 30 – по платежной ведомости было выплачено – 804 200 руб. не выплаченная заработная плата должна быть депонирована – то есть, внесена обратно на расчетный счет: 820 281 – 804 200 – 16 081 руб.

Операция № 33. Доходы и расходы по реализации в текущем периоде собираются на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90-1 отражаются доходы от продаж. По кредиту счета 90-2 отражается себестоимость реализованной продукции, 90-3 НДС от реализации, 90-7 косвенные расходы по реализации. На счете 90-9 – должен отразится финансовый результат от реализации текущего периода.

     Поскольку  в условиях задачи нет прямых  указаний, что организация является  плательщиком НДС, при отражении  операция поступления материальных  ценностей и услуг, НДС к  возмещению выделен не был – поставщики не являются плательщиками НДС.

     Но! В операции  № 24 в качестве документа-основания  указан счет-фактура. Счет-фактура  – это документ, который служит основанием для уплаты или принятия к возмещению НДС. Соответственно делаем вывод, что если покупателю предъявлен счет-фактура на сумму 845 466 руб. – это означает, что общая сумма реализации составляет 845 466 руб.,  в том числе НДС 18% – 128 969-39 руб. (845 466 / 118 * 18).

Соответственно финансовый результат от реализации продукции А составит:

845 466 – 583 080 - 128 969-39 – 26 683-65 = 106 732-96 руб.

 

4. Счета бухгалтерского учета предприятия «Прогресс»

 

     При открытии  счетов бухгалтерского учета  использовался метод двойной  записи на счетах.

     Двойная  запись — способ ведения бухучёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс.

     Каждый учётный счёт (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и кредита (правая сторона). Основным принципом учёта при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса):

     Для этого каждая двойная запись — проводка — изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учёте была допущена ошибка.

     Главное: метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счёта «Денежные средства») сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счёта «Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счёта «Авансы выданные»). Также это позволяет через бухгалтерский баланс показать сводное финансовое положение организации.

     Первое применение двойной записи в истории человечества зафиксировано у инков: она применялась в кипу — универсальной и всеобъемлющей системе передачи и анализа статистической информации и принятия, основанных на ней решений, охватывавшей всю их империю Тауантинсуйу. Систематическое изложение принципа двойной записи в Европе связывают с именем итальянского монаха и математика Луки Пачоли.

Бухгалтерские счета  предприятия «Прогресс»

 

Дт	Счет 01 - Основные средства		Кт
Сн	2 475 000,00
Од	-	Ок	-
Ск	2 475 000,00
Дт	Счет 02 - Амортизация основных средств		Кт
		Сн	74 250,00
		6.	39 460,00
Од	-	Ок	39 460,00
		Ск	113 710,00
Дт	Счет 04 - Нематериальные активы		Кт
Сн	24 390,00
Од	-	Ок	-
Ск	24 390,00
Дт	Счет 05 - Амортизация нематериальных активов		Кт
		Сн	7 317,00
		7.	1 951,00
Од	-	Ок	1 951,00
		Ск	9 268,00
Дт	Счет 08 - Вложения во внеоборотные активы		Кт
Сн	78 870,00
Од	-	Ок	-
Ск	78 870,00
Дт	Счет 10 - Материалы		Кт
Сн	782 010,00
3.	516 000,00	8.	114 600,00
11.	18 000,00	21.	10 020,00
Од	534 000,00	Ок	124 620,00
Ск	1 191 390,00
Дт	Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей		Кт
Сн	-
1.	540 000,00	3.	516 000,00
2.	10 080,00	4.	34 080,00
11.	18 510,00	11.	18 510,00
Од	568 590,00	Ок	568 590,00
Ск	-
Дт	Счет 16 - Отклонение в стоимости  материальных ценностей		Кт
Сн	54 741,00
4.	34 080,00	9.	7 841,92
11.	510,00	21.	685,65
Од	34 590,00	Ок	8 527,57
Ск	80 803,43
Дт	Счет 20 - Основное производство		Кт
Сн	15 300,00
6.	23 476,00	19.	1 456 572,92
8.	96 000,00
9.	6 569,15
12.	682 500,00
13.	204 750,00
17.	204 176,17
18.	241 901,60
Од	1 459 372,92	Ок	1 456 572,92
Ск	18 100,00
Дт	Счет 25 - Общепроизводственные расходы		Кт
Сн	-
6.	7 224,00	17.	125 290,38
8.	16 200,00	18.	148 440,16
9.	1 108,54
10.	19 800,00
12.	176 460,00
13.	52 938,00
Од	273 730,54	Ок	273 730,54
Ск	-
Дт	Счет 26 - Общехозяйственные расходы		Кт
Сн	-
6.	8 760,00	17.	78 885,79
8.	1 951,00	18.	93 461,44
9.	2 400,00
10.	164,23
11.	2 760,00
12.	120 240,00
13.	36 072,00
Од	172 347,23	Ок	172 347,23
Ск	-
Дт	Счет 43 - Готовая продукция		Кт
Сн	97 950,00
19.	1 456 572,92	20.	583 080,00
Од	1 456 572,92	Ок	583 080,00
Ск	971 442,92
Дт	Счет 44 - Расходы на продажу		Кт
Сн	-
12.	3 060,00	27.	26 683,65
13.	918,00
21.	10 705,65
23.	12 000,00
Од	26 683,65	Ок	26 683,65
Ск	-
Дт	Счет 50 - Касса		Кт
Сн	7 500,00
15.	14 400,00	22.	12 000,00
16.	840,00	30.	804 200,00
29.	845 281,00	31.	25 000,00
		32.	16 081,00
Од	860 521,00	Ок	857 281,00
Ск	10 740,00
Дт	Счет 51 - Расчетный счет		Кт
Сн	975 000,00
26.	846 466,00	5.	550 080,00
32.	16 081,00	25.	10 000,00
		28.	294 678,00
		29.	845 281,00
Од	862 547,00	Ок	1 700 039,00
Ск	137 508,00
Дт	Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Кт
		Сн	375 000,00
5.	550 080,00	1.	540 000,00
		10.	22 560,00
Од	550 080,00	Ок	562 560,00
		Ск	387 480,00
Дт	Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками		Кт
Сн	187 500,00
24.	845 466,00	15.	14 400,00
		26.	846 466,00
Од	845 466,00	Ок	860 866,00
Ск	172 100,00
Дт	Счет 66 - Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам		Кт
		Сн	75 000,00
25.	10 000,00
Од	10 000,00	Ок	-
		Ск	65 000,00
Дт	Счет 68 - Расчеты по налогам и  сборам		Кт
		Сн	37 050,00
		14.	93 979,00
		24.	128 969,39
Од	-	Ок	222 948,39
		Ск	259 998,39
Дт	Счет 69 - Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению		Кт
		Сн	16 335,00
28.	294 678,00	13.	294 678,00
Од	294 678,00	Ок	294 678,00
		Ск	16 335,00
Дт	Счет 70 - Расчеты по оплате труда		Кт
		Сн	54 435,00
14.	121 979,00	12.	982 260,00
30.	804 200,00
Од	926 179,00	Ок	982 260,00
		Ск	110 516,00
Дт	Счет 71 - Расчеты с подотчетными лицами		Кт
Сн	19 350,00	Сн	1 080,00
22.	12 000,00	11.	18 510,00
31.	25 000,00	16.	840,00
		23.	12 000,00
Од	37 000,00	Ок	31 350,00
Ск	23 920,00
Дт	Счет 76 - Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами		Кт
		Сн	-
		2.	10 080,00
		14.	28 000,00
Од	-	Ок	38 080,00
		Ск	38 080,00
Дт	Счет 80 - Уставный капитал		Кт
		Сн	3 000 000,00
Од	-	Ок	-
		Ск	3 000 000,00
Дт	Счет 82 - Резервный капитал		Кт
		Сн	450 000,00
Од	-	Ок	-
		Ск	450 000,00
Дт	Счет 83 - Добавочный капитал		Кт
		Сн	529 500,00
Од	-	Ок	-
		Ск	529 500,00
Дт	Счет 84 - Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток		Кт
		Сн	97 644,00
Од	-	Ок	-
		Ск	97 644,00
Дт	Счет 90 - Продажи		Кт
		Сн	-
20.	583 080,00	24.	845 466,00
24.	128 969,39
27.	26 683,65
33.	106 732,96
Од	845 466,00	Ок	845 466,00
		Ск	-
Дт	Счет 99 - Прибыли и убытки		Кт
		Сн	-
		33.	106 732,96
Од	-	Ок	106 732,96
		Ск	106 732,96