Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции

    Предварительно  производится сверка этих счетов с  другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» устанавливается, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Составляется «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути» (форма ИНВ-6). Акт составляется в двух экземплярах на основании документов, подтверждающих нахождение готовой продукции в пути. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается в комиссии. Выявляется готовая продукция отгруженная, но не оплаченная. Составляется «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных» (форма ИНВ-4).

    При этом форма ИНВ-4 заполняется отдельно:

    - на готовую продукцию отгруженную,  срок оплаты которой не наступил;

    - на готовую продукцию отгруженную, но не оплаченную покупателями в срок;

    - на готовую продукцию отгруженную, право собственности на которую к покупателю переходит в особом порядке (при использовании балансового счета «Готовая продукция отгруженная»).

    В графе 16 «Примечание» по каждой отдельной  отгрузке приводится наименование покупателя. Данные сверяются с инвентаризацией  расчетов с поставщиками (счет 60) и  количеством отгруженной готовой  продукцией (счет 45). В случае перехода права собственности на отгруженную готовую продукцию в особом порядке данные для заполнения графы 13 пересчитываются в договорные, контрактные цены. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально ответственного лица.

    Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

    Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи  на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное  хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. Выявляется готовая продукция, принятая на ответственное хранение. Проверяются договоры, первичные документы, подтверждающие ответственное хранение, акты сверки с поклажедателями и другое. Составляется инвентаризационная опись готовой продукции, принятой на ответственное хранение (форма ИНВ-5). Опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственных лиц.

    Выявляется  готовая продукция, содержащая драгоценные  металлы, драгоценные камни, природные  алмазы и изделия из них, во всех местах хранения и непосредственно  в производстве.

    Когда в результате инвентаризации выявляют отклонения от учетных данных, то составляют сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и  данными инвентаризационных описей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

    Результаты  инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризаций. Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают, по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают и состав внереализационных доходов. В бухгалтерском учете оприходование излишествующей готовой продукции оформляется проводкой:

    Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    Недостачи и порчи запасов списываются  со счетов учета по их фактической  себестоимости. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с  уценкой), последние одновременно приходуются  по рыночным ценам с учетом их физического  состояния с уменьшением на эту  сумму потерь от порчи. При отражении  в учете недостач и порчи материалов будут оформлены следующие проводки:

    Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму стоимости недостающего имущества;

    Дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму стоимости материалов по цене возможного использования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5.Отражение  выпуска готовой продукции по  международным стандартам финансовой  отчетности. 

    Учет  запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы». Первая редакция этого стандарта была принята  в 1975 году, за это время стандарт несколько раз изменялся, его  последняя версия утверждена в декабре 2003 года.

    В новой редакции МСФО 2 пересмотрены методы, применимые для расчета себестоимости  запасов, а также вопросы учета  курсовых разниц. Метод ЛИФО исключен из методов, разрешенных для оценки стоимости запасов, поскольку признано, что его использование может привести к искажению показателей отчетности и некорректному отражению затрат компании. Также существенными изменениями стали запрет на включение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте в стоимость запасов и изменение требований к раскрытию информации в финансовой отчетности.

    В соответствии с Международными стандартами  финансовой отчетности (МСФО), что согласуется  с российской системой бухгалтерского учета, товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:

    1) хранятся для перепродажи при  нормальном ходе деятельности;

    2) находятся в процессе производства  для дальнейшей продажи; или 

    3) существуют в форме материалов  или запасов, которые будут  потреблены в процессе производства  или оказания услуг.

    Исходя  из данного определения, товарно-материальные ценности подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. К незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а  готовая продукция - это законченные  товары, готовые к продаже. Согласно МСФО, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными выше категориями ("Сырье", "Незавершенное производство" и "Готовая продукция"). Товары отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных ценностей для целей МСФО (эта категория будет учитываться как дебиторская задолженность в соответствии с учетом по методу начислений). Различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета  применительно к готовой продукции и товарам проявляются в оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также распределения накладных расходов. Ниже рассмотрим наиболее общие моменты учета товаров и готовой продукции по МСФО.

    Издержки  производства - это затраты, понесенные в связи с приобретением товарно-материальных ценностей (ТМЦ) для перепродажи, или  с их производством. Согласно МСФО, издержки промышленного предприятия, связанные с производством, - это  такие затраты, которые связаны  с продукцией и включаются в оценку незавершенного производства и готовой  продукции; затем они включаются в себестоимость реализованной  продукции при расчете результата от реализации. Расходы отчетного периода - это такие издержки, которые не включаются в оценку товарно-материальных ценностей и, следовательно, рассматриваются как расходы того периода, в течение которого они были произведены. Таким образом, периодические издержки не включаются в запасы.

    Согласно  МСФО, незавершенное производство и  готовая продукция включают в  себя все производственные издержки. Издержки производства включают три  компонента затрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и  накладные производственные расходы. Прямые материальные затраты имеют три характеристики: (1) они включаются в себестоимость готовой продукции, (2) они используются исключительно для производства продукции, (3) между ними и продукцией существует четкая и легко прослеживаемая связь. Некоторые материалы могут образовывать часть готовой продукции, но установление связи между такими материалами и продукцией может чрезвычайно дорогостоящим и трудоемким делом. По этой причине такие материалы учитываются как непрямые материальные затраты, и включаются в состав накладных производственных расходов.

    Прямые  трудовые затраты включают трудозатраты всех работников, непосредственно участвующих  в процессе переработки материалов в готовую продукцию. Как и в случае с прямыми материальными затратами, прямые затраты на оплату труда по выпуску производственной продукции включают только трудозатраты, непосредственно связанные с такой продукцией. Косвенные трудозатраты состоят из стоимости услуг, которые принципиально или практически невозможно соотнести с производимой продукцией, и которые включаются в накладные производственные расходы.

    Накладные производственные расходы включают все производственные расходы, за исключением  тех, которые учитываются как  прямые материальные затраты и прямые трудозатраты. Накладные производственные расходы представляют собой расходы, которые необходимо произвести, но которые принципиально или практически  невозможно соотнести с конкретными  единицами произведенной продукции.

    Внутри  систем учета себестоимости, используемых предприятиями, идентификация затрат, связанных с процессом производства, основывается либо на учете фактических  затрат, либо на учете нормативных  затрат. При учете фактических затрат, в системе собираются данные по фактическим затратам материалов, труда и накладным производственным расходам, в то время как при учете по методу нормативных затрат, система собирает как фактические, так и нормативные затраты по этим элементам производства. Нормативные затраты вводятся в систему учета для того, чтобы определить стандартную, или "нормативную", себестоимость готовой продукции. Затраты, фактически произведенные в течение периода, затем сравниваются с нормативными значениями для облегчения процесса принятия решений руководством и определения того, осуществляется ли должный контроль за производственными издержками.

    Нормативная себестоимость - это тщательно выверенная величина затрат, действующая при  определенных условиях. Существует множество способов расчета нормативов, но реальную ценность представляют собой только те, которые являются не просто расчетами, основанными на экстраполяции тенденций предыдущих периодов. Как правило, для определения количества материалов, труда и других услуг, необходимых для производства продукции, предпринимаются технологические и производственные исследования. При установке стандартов необходимо также учитывать общие экономические условия, поскольку такие условия влияют на себестоимость материалов и других услуг, которые предприятию приходится закупать. В конце учетного периода отклонения от нормы должны быть отражены в учете. Такие отклонения можно рассматривать как убытки, возникшие по причине низкой эффективности, и списать на себестоимость реализованной продукции, или  распределить корректирующими проводками на себестоимость незавершенного производства или готовой продукции.

    Сложности, с которыми сталкиваются российские предприятия, применяющие систему  учета нормативных затрат, заключаются  в экономических условиях, результатом  воздействия которых являются постоянно  меняющиеся нормативы и несвоевременный  учет отклонений. Поскольку из-за инфляции цены стремительно меняются, устанавливаемые предприятиями нормативы зачастую бывают неточными. Если в системе учета затрат применяются неправильные нормативы, в учете возникают значительные отклонения, которые необходимо распределять. Поскольку наиболее вероятным источником возникновения отклонений являются меняющиеся цены, отклонения следует относить на стоимость запасов (незавершенное производство и готовая продукция), и себестоимость реализованной продукции.