2 Учет финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов

     2.1 Учет финансовых  результатов от  операционных доходов  и расходов

     Учет  финансовых результатов от операционных и внереализациооных доходов и расходов будет рассмотрен на примере СП «Минские окна», основным видом деятельности которого является производство и реализация окон, дверей, зимних садов, балконных рам из профиля ПВХ («REHAU» (Германия), «MONTBLANC» (Россия), современных витражей, окон, дверей, крыш, зенитных фонарей, зимних садов, комплексных фасадов зданий, балконных раздвижных рам из алюминиевых системных профилей («ВИДНАЛ–ПРОГРЕСС», «Татпроф» (Россия).

     Бухгалтерская отчетность СП «Минские окна» составляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

     Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

     При составлении бухгалтерской отчетности обеспечены:

• полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
• тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

     Несоблюдение  этих условий рассматривается как  неправильное составление бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерская отчетность СП «Минские окна» стоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.

     Бухгалтерская отчетность СП «Минские окна» подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

     Финансовый  результат (прибыль или убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов на СП «Минские окна» определяется на сечете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету этого счета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость реализованных, переданных и ликвидированных основных средств, а также понесенные расходы по их демонтажу (ликвидации) и начисленные налоги на доходы от реализации основных средств. По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» учитываются выручка от реализации основных средств, износ выбывших объектов, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации материалов), налог на добавленную стоимость, прочие налоги и сборы. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующие субсчета: 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» [10, c.86].

     По  кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признанных операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, имущества, расчетов и других.

     По  дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.

     По  дебету субсчета 91/3 «Налог на добавленную  стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих актив в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     По  дебету субсчета 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления конечного сальдо операционных доходов и расходов (прибыли или убытков) за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года.

     Финансовый  результат от реализации и прочего  выбытия основных средств (доходы или  убыток) на СП «Минские окна» определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами субсчетов счета 91 «Операционные доходы и расходы». Организация уплачивает в установленном размере налог на добавленную стоимость и другие налоги при наличии превышения доходов на расходами. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы» с кредитовым оборотом по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов или расходов за отчетный месяц. Это сальдо по истечении месяца списывается заключительными оборотами с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет [17, c.136].

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

     Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому  их виду. Построение аналитического учета  операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     Методика  отражения в учете операций по определению финансовых результатов  от реализации и прочего выбытия  основных средств представлена в таблице 2.1.

     Таблица 2.1. Операции по учету операционных доходов и расходов СП «Минские окна» за декабрь 2010 г.

     Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложения А.

     По  окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (таблица 2.2).

     Таблица 2.2. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 91 «Операционные доходы и расходы» в СП «Минские окна»

     Примечание. Источник: собственная разработка

     Таким образом, определение в учете выручки от реализации основных средств на СП «Минские окна» производится в соответствии с принятым в учетной политике организации порядке. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, прочего имущества предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета 91 «Операционные доходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, имущества, расчетов и других. По дебету счета 91 «Операционные доходы» в течение отчетного периода находят отражение остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов – в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств; налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств и прочих активов – с корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; прочие расходы – в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.

     2.2 Учет финансовых результатов от внереализационных доходов и расходов

     Внереализационными  доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственно-торговой деятельностью организации.

     Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным  с производственно-торговой деятельностью  организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой организации [18, c.109].

     К внереализационным доходам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:

• доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;
• положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• выручка от продажи валютных средств;
• поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
• излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;
• другие доходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг [20, c.149].

     Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 92«Внереализационные доходы и расходы» с дебетованием счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей.

     К внереализационным расходам, потерям  и убыткам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:

• расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;
• некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• потери от уценки товарно-материальных ценностей;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
• уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;
• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты;
• отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов;другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг [23, c.117].