Бухгалтерский учет внереализационных и операционных доходов и расходов

     Расходы по видам деятельности включают в  себя:

     1) себестоимость реализованной продукции,  товаров, работ, услуг (расход материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочих затрат в соответствии с законодательством), а в торговых предприятиях и общественного питания это стоимость реализованных товаров по покупным или продажным ценам, за исключением суммы реализованных торговых наценок;

     2) расходы на управление, обслуживание  и организацию производства - общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет  26) расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость продукции (счет 20), а в полном объеме списываются сразу в дебет счета 90 «Реализация»;

     3) расходы на реализацию товаров,  продукции, работ, услуг (счет 44).

     Расходы по видам деятельности списываются по дебету счета  «Реализация» и кредиту счетов 25, 26, 41, 43,44, 45.

     По  дебету субсчета 91 отражается информацияо  следующих расходах организации:

     - расходы (проценты ) по приобретенным  за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов товарно материальным ценностям, и процентам по иным краткосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов на приобретение основных средств и нематериальных активов);

     -расходы  по содержанию производственных  мощностей и объектов, находящихся на консервации;

     - отчисления в резервы по сомнительным  долгам по расчетам с другими организациями.

     Внереанизационные расходы представляют убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации.

     В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 92 внереализационные доходы и расходы»  в фактических суммах в том отчетном периоде, в котором они соответствуют доходам.

     Если  выручка признается по мере оплаты, то и расходы признаются после поступления оплаты (за исключением продажи необоротных активов).

     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров признаются по решению  суда о взыскании, или когда они  признаны организацией, или когда  они фактически уплачены; суммы дебиторской  задолженности — в отчетном месяце, в котором истек срок исковой давности; иные убытки и потери - по мере их образования.

     Таким образом в для правильного  учета на предприятиях доходов и  расходов от операций, не являющихся основным видом деятельности организации, ведется аналитический учет по счету 91, а также для не связанных с производственной деятельностью предприятия – по счету 92 по каждому виду доходов и расходов для обеспечения возможности выявления финансовых результатов по каждой операции.

     1.2 Задачи учета финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов, обзор нормативных и законодательных актов по теме исследования

     Основными задачами учета финансовых результатов  от операционных и внереализационных  доходов и расходов предприятия  являются:

1. Повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов;
2. Постоянное выявление получаемых финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов;
3. Систематический контроль за операционными и внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;
4. Постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии [19, c.146].

     Источниками информации для анализа формирования и использования прибыли на предприятии являются:

• формы (расчеты) плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формированию прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план);
• формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки».

     Основными актами законодательства, регламентирующими  учет и отчетность по финансовым результатам в Республики Беларусь являются:

     Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З) [1].

     Данный  Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

     Согласно  ст. 2 Закона, бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период [1].

     Бухгалтерский учет представляет систему непрерывного и сплошного документального  отражения информации о состоянии  и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

     Кроме этого, важно отметить, что статьей 4 вышеназванного Закона установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах [1].

     Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей задачей и приоритетом всей системы учета в Республике Беларусь.

     Типовой план счетов и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановления Минфина  от 13.11.2003 N 153), утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 5 сентября 2003 г. N 8/9975) [5].

     Типовой план счетов и Инструкция предназначены  для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

     Типовой план счетов представляет собой систематизированный  перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) [5].

     В соответствии с Разделом VIII «Финансовые  результаты» Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета установлены счета учета, предназначенные для обобщения  информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период [5].

     Инструкция  по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 21 января 2004 г. N 8/10451) [6].

     Инструкция  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (далее - Инструкция) определяет правила  организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей [6].

     Данная  инструкция разработана как национальный стандарт учета и является промежуточным  этапом внедрения международных стандартов учета и отчетности.

     Согласно  Инструкции по бухгалтерскому учету  «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, операционными считаются доходы от операций, не являющихся видами деятельности организации, за вычетом денежных средств и иного имущества [5].

     Инструкция  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации", утв. остановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 21 января 2004 г. N 8/10452) [7].

     Инструкция  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей [7].

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 «О бухгалтерской  отчетности организаций» (в ред. постановления Минфина от 22.12.2004 N 178) (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 26 марта 2004 г. N 8/10745) [4].

     Постановлением  утверждены типовые формы бухгалтерской  отчетности:

• бухгалтерский баланс (форма 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма 2);
• отчет о движении источников собственных средств (форма 3);
• отчет о движении денежных средств (форма 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) [4].

     В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

     Порядок представления данных в отчете о  прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от обычных видов деятельности или прочие поступления - операционные, внереализационные).

     В случае необходимости приведения в  отчете дополнительных показателей о доходах и расходах организация может ввести строки и графы в типовую форму отчета, соблюдая нумерацию строк и граф формы, установленной Министерством финансов Республики Беларусь, которые позволят обеспечить увязку показателей, рассчитываемых по данным бухгалтерских и налоговых регистров.

     Порядок формирования данных о расходах организации в отчете о прибылях и убытках приводится в зависимости от целей формирования этих расходов:

• по данным бухгалтерского учета путем ограничения (нормирования, лимитирования, исключения и т.п.) отдельных видов расходов в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89, Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. N 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь 30 января 1998 г. N 03-02-07/300 (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 5 ), с учетом внесенных в них изменений и дополнений, нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету.

     Приведенные выше акты законодательства регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов и  предоставления бухгалтерской отчетности по финансовым результатам. Однако в  связи с введением с 01.01.2004г. Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь возникает понятие ведение «налогового учета» финансовых результатов и предоставления налоговой отчетности по финансовым результатам.

     Таким образом, в данной части работы приведены  основные нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета и отчетности по финансовым результатам. Однако, в процессе осуществления хозяйственной деятельности организация уплачивает множество иных платежей и сборов. Следовательно, к законодательным (нормативным) актам, регулирующим учет и отчетность по финансовым результатам, относятся и иные многочисленные акты законодательства, посредством которых государственные органы власти и управления устанавливают методику ценообразования (включения налогов в отпускную цену), ставки оборотных налогов и прочие вопросы. Так как в нормативно-правовой базе происходят постоянные изменения необходимо в организации установить универсальную поисковую систему «Эксперт» со встроенной электронной библиотекой по законодательству Республики Беларусь. Для обеспечения ежедневной актуализации информационного наполнения в системе предусмотрен механизм проведения обновлений. Источником получения текстов нормативно - правовых документов является эталонный банк данных правовой информации Национального центра правовой информации Республики Беларусь. Таким образом, система «Эксперт» позволит производить поиск необходимых документов по различным критериям и осуществлять личный документооборот.