Бухгалтерский учет в коммерческих банках

       В случае когда  в результате последующей (последующих)  переоценки (переоценок) происходит  дооценка объекта, сумма дооценки, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счета доходов.

       Отражение в  бухгалтерском учете переоценки  основных средств производится  в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета.

      При этом результаты переоценки основных средств подлежат отражению в  январе нового года. При невозможности  отражения в этот срок крайний  срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта нового года.

      Начисление  амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств с учетом произведенной  переоценки.

       Единицей учета  основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      В случае наличия у одного объекта  нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

       Каждому инвентарному  объекту основных средств при  принятии их к бухгалтерскому  учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актом Минфина России.

      Присвоенный объекту инвентарный номер может  быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

      Если  с учетом технологических или  конструктивных особенностей объекта  или по каким-либо другим причинам не представляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.

      В тех случаях, когда инвентарный  объект имеет несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются и которые учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.

      Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной  организации.

      Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

      Объект основных средств, находящийся в собственности 2 или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

      Аналитический учет основных средств ведется в разрезе  инвентарных объектов.

      Допускается ведение  бухгалтерского учета основных средств  в целых рублях (с округлением  только в сторону увеличения). В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Принципы  отражения в бухгалтерском  учете стоимости  ценных бумаг, операций по приобретению и выбытию и финансовых результатов

        Датой совершения операций по  приобретению и выбытию ценных  бумаг  является дата перехода  прав на ценную бумагу, определяемая  в соответствии со статьей 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2002, N 52, ст. 5141) либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.

      В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

       При несовпадении  оговоренных договором (сделкой)  даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с пунктом 7.2 настоящего Порядка.

      Операции  по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах N 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (внебалансовый учет при этом не ведется).

       Операции по  договорам (сделкам) с ценными  бумагами, совершенные на организованных  рынках, профессиональным участником  которых является данная кредитная  организация, отражаются на балансовых счетах N 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" в соответствии сглавой 6 настоящего Порядка.

       Операции по  приобретению и выбытию ценных  бумаг, совершаемые через посредников,  при получении первичных документов, подтверждающих переход прав  на ценные бумаги, отражаются  в корреспонденции с балансовым счетом N 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

       При неисполнении  контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) сумма неисполненных контрагентом требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

      Сумма обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам неисполненных  в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного  дня переносу на счета по учету  неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

       Аналитический  учет вложений в ценные бумаги  ведется на лицевых счетах, открываемых  на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).

      Если  ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

      Учет начисленных  и полученных процентных доходов  по долговым обязательствам осуществляется в следующем порядке.

      В соответствии с пунктом 1.6 настоящего Порядка стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

      Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "ПКД начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

      В последний рабочий день месяца отражению  в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц  либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе  за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

      При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

      Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

      Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется  на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих  балансовых счетах второго порядка  с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

      В последний рабочий день месяца отражению  в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие  дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).

      При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный  за период с указанных выше дат  по дату выбытия (реализации) включительно.

      Начисленные ПКД  и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в следующем порядке:

      а) при выплате  эмитентом - на дату исполнения эмитентом  своих обязательств по их выплате;

      б) во всех остальных  случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Порядка;

      в) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, в последний  рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.

      Наличие или отсутствие неопределенности в  получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.

      При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.

      Операции, связанные  с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового  результата, отражаются на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

      Финансовый  результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница  между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии  для продажи" с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

      В учетной политике кредитной организацией должен быть определен один из следующих  способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):

      по  средней стоимости ценных бумаг;

      способ  ФИФО.