Бухгалтерский учет текущих расчетов в деятельности предприятия

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — (если задолженность была показана ранее на этом счете)

или

     К-т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если  векселедержатель получает деньги и причитающиеся проценты по векселю, то это отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

     Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на общую сумму;

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на величину процентов.

     В соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета хозяйствующий субъект может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с юридическими и физическими лицами за отгруженную продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и необеспеченна соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга (полностью или частично).

     Резерв  по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтерские записи по образованию резерва по сомнительным долгам могут совершаться только на основании приказа руководителя и наличия этого положения в учетной политике организации.

     Резерв  создается за счет прибыли организации, что отражается:

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     За  счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, или другие долги, нереальные к взысканию. При списании долгов, ранее признанных организацией сомнительными, на бухгалтерских счетах делаются следующие записи:

     Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами».

     Сумма неиспользованного резерва присоединяется к операционным доходам следующего отчетного года:

     Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

     К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

     Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву. 
 
 
 

2.2. Учет текущих расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами

     Как было отмечено выше, к расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением или реализацией товарно-материальных ценностей, работ или услуг. К таким расчетам относятся, в частности, расчеты организаций с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды.

     Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, акцизам по некоторым видам продукции, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам за искажение отражения и исчисление налогов и др.

     Для оформления организацией перечислений в бюджет и во внебюджетные фонды используются платежные поручения. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтому конечное сальдо по этому счету может быть развернутым.

     Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, т.е. что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

     По  данному признаку различают следующие основные источники возмещения налогов:

     • включаемые в расходы на производство продукции, работ и услуг (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) — взносы в государственные социальные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, транспортный налог, на добычу полезных ископаемых, земельный налог и др.;

     • включаемые в оплату труда (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») — налог на доходы физических лиц;

     • относимые на счета реализации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») — налог на добавленную стоимость, акцизы;

     • относимые на счета прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») — налог на имущество организаций, налог на рекламу, налог на игорный бизнес и др.;

     • уплачиваемые за счет прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки») — налог на прибыль.

     Начисление  налогов и сборов производится в декларациях (расчетах) на основе правил формирования налогооблагаемой базы и ставок, установленных законодательством Российской Федерации.

     Таким образом, отражение начисленных  налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета показывается:

     Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

     К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

     Перечисление  этих платежей в бюджет показывается:

     Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

     К-т 51 «Расчетные счета».

     В бухгалтерском учете для обобщения информации по состоянию расчетов с внебюджетными фондами используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету открываются субсчета, на которых показываются состояния расчетов отдельно по каждому фонду.

     С сумм начисленной оплаты труда организации производят отчисления в вышеперечисленные государственные внебюджетные фонды. Начисление сумм отчислений в фонды отражается одновременно с включением их в затраты и относится на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

     Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

     К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(по  соответствующим субсчетам). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет текущих расчетов  на примере ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ»

3.1. Учет дебиторской  задолженности 

     ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» в процессе своей работы постоянно пользуется услугами поставщиков. Для учета расчетов по таким операциям на предприятии предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

     В январе 2008 года ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» продало ООО «АЛЬФА»  партию  товаров  на сумму 106 200 руб.  (в  том  числе  НДС  –   16 200 руб.) Себестоимость партии товаров - 60 000 руб. ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» определяет выручку от продажи товаров для целей налогообложения по отгрузке.

     В бухгалтерском учете ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» были сделаны проводки:

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

     Кредит  счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - 106 200 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО «АЛЬФА» за проданные товары;

     Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» 

     Кредит  счета 41 «Товары» - 60 000 руб. - списана  себестоимость проданных товаров;

     Дебет счета 90-3 «НДС»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по НДС» – 16 200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

     В конце месяца бухгалтер ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» сделал проводку:

     Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 

     Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - 30 000 руб. (106 200 - 60 000 – 16 200) - отражена прибыль отчетного месяца.

     В феврале ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» получило от ООО «АЛЬФА» партию материалов. Стоимость партии материалов - 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.). В бухгалтерском учете ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» при оприходовании материалов были сделаны проводки:

     Дебет счета 10 «Материалы» 

     Кредит  счета  60  « Расчеты  с  поставщиками и  подрядчиками» -       90 000 руб. (106 200 – 16 200) - оприходованы поступившие  от ООО «АЛЬФА» материалы;

     Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

     Кредит  счета  60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –           16 200 руб. - учтен НДС.

     К этому моменту оплата от ООО «АЛЬФА»  не поступила, а                  ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ»  полученные материалы не оплатил. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Учет кредиторской  задолженности

     Бухгалтерский учет операций по расчетам с покупателями в ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

     В феврале 2008 года на предприятие ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» поступила питьевая вода на сумму 70 руб. (в том числе НДС – 10,68 руб.) от ООО «НЕФИС», которая в том же месяце была израсходована. Счет данного поставщика был акцептован и оплачен с использованием системы Банк-клиент. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

     Дебет счета 10-10 «Материалы».

     Кредит  счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками» - 59,32 руб. – отражена покупная стоимость приобретенной воды.

     Дебет счета 19-2 «НДС по приобретенным ценностям».

     Кредит  счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками» - 10,68 руб. – отражен НДС.

     Дебет счета 68-1 «Расчеты по налогам и сборам».

     Кредит  счета 19-2 «НДС по приобретенным ценностям» - 10,68 руб. – принята к налоговому вычету уплаченная сумма НДС.

     Дебет счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками».

     Кредит  счета 51 «Расчетные счета» - 70 руб. –  произведена  оплата за приобретенную  воду.

     В марте ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» были оказаны услуги по доставке товара. Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

     Дебет счета 44 «Расходы на продажу».

     Кредит  счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» субсчет «Расчеты с поставщиками» - 353 руб. – отражена стоимость услуг по доставке.

     Дебет счета 19-3 «НДС по приобретенным ценностям».