Бухгалтерский учет прибыли предприятия

    Дт 91.9 Кт 99 - 3 526 123,56 руб. сальдо прочих доходов

    Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании  отчетного года

    субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9

    Дт 99Кт 91.9 - 513 926,27 руб. сальдо прочих расходов

    Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» формируется для обеспечения достоверными данными с целью составления отчета о прибылях и убытках. Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков. Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена следующим образом:

    99 «Налог на прибыль»

    Дт 99 Кт 68.2 - 3 245 992, 63 руб. - начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет. Организация ООО «Сарма-плюс» является плательщиком налога на прибыль, уплачиваемого ежегодно в размере 24%  (в соотв. с изм. НК РФ от 01.01.2009г. ставка налога на прибыль составляет 20%) от налогооблагаемой прибыли. Исследуемая организация имеет льготы по налогу на прибыль в размере прибыли направляемой на благотворительные цели, а именно в детский дом «Малютка», расположенный в городе Усолье-Сибирское Иркутской области.

    Анализ  счета 99 показал, что бухгалтерской  проводкой Дт 99 Кт 84 отнесена нераспределенная прибыль за:

    2006г. - 10 615 тыс. руб.,

    2007г. - 18 905 тыс. руб.,

    2008г. - 9 458 тыс. руб. 
 

    2.3 Использование и  распределение прибыли 

    За  отчетный 2008 год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма №2) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 12 882 тыс. руб.

    При этом для целей бухгалтерского учета  представительские расходы составили 1932,34 тыс. руб., а для целей налогообложения  они приняты в сумме 1535,6 тыс. руб. (возникает постоянная разница в  сумме 395,74 тыс. руб.). Сумма процентов, начисленных и не оплаченных по банковскому  кредиту на конец отчетного периода, составила 680,95 тыс. руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 680,95 тыс. руб.) Исходные данные приведены в таблице 2.5.

    Таблица 2.5

 

    На  основании данных, приведенных в  таблице, рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог  на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтер прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в данном случае составит:

    2 487,2 тыс. руб. (12436 тыс. руб. х 20% / 100%).

    Постоянное  налоговое обязательство составит:

    79,15 тыс. руб. (395,74 тыс. руб. х 20% / 100%).

    Отложенный  налоговый актив составит:

    136,19 тыс. руб. (680,95 тыс. руб. х 20% / 100%).

    Получим, что текущий налог на прибыль  составляет:

    2 702,54 = (2 487,2 + 79,15 + 136,19).

    Используя выше приведенную, схему расчета  текущего налога на прибыль можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 2.6): 

    Таблица 2.6

 

    Величина  текущего налога на прибыль, сформированного  в системе бухгалтерского учета определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 3 246 руб. (2 984,67 + 97,9 + 163,43).

    В 2006г. по анализу счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» дебетовое сальдо на начало составило 4 738 741,16 руб., обороты за период составили:

    Дт 84 К т 75 - 500 000 руб.

    Д т 99 Кт 84 - 10 615 350,38 руб.

    Сальдо  на конец составил 14 854 091,54 руб.

    В 2007 г. по анализу счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» дебетовое сальдо на начало составило 14 854 091,54 руб., обороты за период составили:

    Дт 99 Кт 84 - 18 905 297, 23 руб.

    Сальдо  на конец составил 33 759 388, 77 руб.

    На  основании анализа счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению" за 2008 г. ООО «Сарма-плюс» дебетовое сальдо на начало составило 33 759 388,77 руб., обороты за период составили:

    Д т 84.1 К т 80 - 920 000 руб.

    Д т 99 К т 84.1 - 9 457 924,77 руб.

    Сальдо  на конец составил 42 297 313,54 руб.

    Распределение прибыли в ООО «Сарма-плюс» осуществляется следующим образом:

    - начисляются дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности Дт 84 Кт 75 «Расчеты с учредителями» или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей Дт 84 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

    - отчисляются средства в резервный фонд организации Дт 84 Кт 82 «Резервный капитал»; т. е. распределение прибыли идет на покрытие убытков прошлых лет.

    ООО «Сарма-плюс» в исследуемых периодах получило прибыль, но если был бы убыток, то он был бы погашен за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)2:

    - на покрытие убытка направляются суммы резервного фонда

    Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84;

    - доведением величина уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) Дт 80 «Уставный капитал» Кт 84.

    После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников ООО «Сарма-плюс».

    За 4 квартал 2008г. чистая прибыль была направлена:

    Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 1 536 руб. + 8 543 руб. + 376 руб. =10 455 руб.

    Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 70 «Расчеты по оплате труда» - 10 400 руб. + 2 400 руб. + 30 237,35 руб. = 43 037,35 руб. и пр.

    Вывод по второй главе: Учет прибыли на предприятии ведется при помощи специальных счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По счету 90 отражаются операции по основной деятельности фирмы, по счету 91 операции, связанные с внереализационными доходами и расходами., а на счете 99 аккумулируются все прибыли и убытки предприятия за отчетный период. В конце отчетного периода посредством выявления сальдо 99 счета определяется финансовый результат деятельности фирмы за отчетный период. Если это прибыль, то уплачивается налог на прибыль, равный 20% и остается чистая прибыль, которая переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Если финансовый результат за отчетный период оказался убытком, то налог на прибыль не выплачивается, а сальдо счета 99 также переносится на счет 84.

    На  величину прибыли влияют:

    - выбор способа начисления амортизации основных средств;

    - выбор метода оценки материалов;

    - определение способа начисления  износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;

    - порядок отнесения на себестоимость  реализованной продукции отдельных видов расходов;

    - состав затрат, относимых непосредственно  на себестоимость конкретного вида продукции;

    - способ распределения косвенных  (накладных) расходов. 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Курсовая работа посвящена теме учета формирования, распределения и использования прибыли, работа выполнена по материалам Общества с ограниченной ответственностью «Сарма-плюс» за 2006 - 2008 года.

    Первая  глава теоретическая в ней  раскрывается сущность и экономическое содержание финансовых результатов деятельности организации. Рассмотрен порядок формирования финансовых результатов деятельности организации. Определены задачи бухгалтерского учета и методы учета финансовых результатов.

    Вторая  глава работы - практическая. В ней  на основе изучения учетной политики организации, бухгалтерской, финансовой отчетности, статистических данных в динамике дана технико-экономическая характеристика рассматриваемого ООО «Сарма-плюс».

    В 2008 г. ООО «Сарма-плюс» получено чистой прибыли на сумму 9 458 тыс. руб. В динамике наблюдается значительное снижение суммы чистой прибыли. По сравнению с 2006 г. она снизилась на 10,9% ( - 1 157 тыс. руб), по сравнению с 2007 г. на 50,0% ( - 9 447 тыс. руб) Экономическая эффективность деятельности в динамике так же стала значительно ниже в 2008 г. по сравнению с 2006 и 2007 гг.

    Основой организации финансов исследуемой  организации является наличие у него финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

    Главной целью финансов организации является формирование необходимого объёма финансовых ресурсов для их дальнейшего использования в процессе хозяйственной деятельности организации и обеспечение эффективности развития всех стадий её производственной и торговой деятельности.

    Организация финансов исследуемого предприятия  построена таким образом, чтобы обеспечивать принятие эффективных стратегических и тактических финансовых решений. С этой целью разрабатывается финансовая политика организации, т.е. порядок формирования собственного и заёмного капитала, вложений в активы, способов увеличения имущества и объёмов продаж, формирования и использования прибыли, оптимизации денежных потоков.

    Так же в данной главе изучается организация  синтетического и аналитического учета доходов и расходов, формирующих финансовый результат ООО «Сарма-плюс». На основании проведенного исследования показано значение правильности определения финансового результата деятельности организации для достоверности исчисления налога на прибыль. Рассмотрена методика исчисления налога в исследуемом обществе. Организация исчисляет налог на прибыль как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Полученная  налоговая база (прибыль, определенная с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль по ставке 20%.

    На  основе проведенной работы по вопросу  отражения синтетического и аналитического учета доходов и расходов в  ООО «Сарма-плюс» можно сделать следующие выводы. В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета в ООО «Сарма-плюс»:

    - внедрение новых компьютерных программ;

    - разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для выявления финансового результата.