Бухгалтерский учет потерь от брака

    Покупатель, выявивший брак, вправе вернуть некачественную продукцию производителю. Порядок  отражения в налоговом учете  возврата бракованной продукции  зависит от того, в каком периоде  это происходит. Если возврат осуществляется в том же отчетном (налоговом) периоде, что и реализация, то организация-производитель уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на продажную стоимость возвращенной продукции. Одновременно сумму расходов текущего периода надо уменьшить на сумму затрат на производство и реализацию возвращенной продукции.

    Если  же реализация состоялась в одном  налоговом периоде, а продукция  была возвращена в другом, то убыток, понесенный из-за возврата некачественный продукции, включается в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет, выявленный в текущем налоговом периоде. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ. 

    1.3.2 Исчисление НДС

    Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России, если эти товары (работы и услуги) используются в операциях, облагаемых НДС, подлежат вычету. Это установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

    Если  бракованная продукция не будет  реализована, например она списывается  как отходы производства, то она не будет использована в операциях, облагаемых НДС. Следовательно, сумму «входного» налога, ранее принятую к вычету, надо восстановить. Причем восстановлению подлежит сумма НДС в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции.

    Если  стоимость потерь от брака организация  взыскивает с виновных лиц, то сумма  восстановленного НДС включается в  общую сумму материального ущерба, отраженного в претензии (то есть относится за счет виновного лица).

    В ряде случаев бракованная продукция  может быть реализована, но по более  низкой цене. Тогда «входной» НДС, относящийся к стоимости материально-производственных запасов, израсходованных при производстве некачественной продукции, восстанавливать не нужно, поскольку бракованная продукция используется в операциях, облагаемых НДС. При этом следует учесть, что производителю придется доказывать налоговым органам правомерность снижения цены реализации продукции и соответственно исчисления НДС с меньшей суммы выручки.

    Покупатель, обнаружив внешний брак при эксплуатации продукции, вправе вернуть некачественную продукцию производителю. В этом случае производитель должен скорректировать  НДС, начисленный при реализации такой продукции. Суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации продукции с браком, можно возместить из бюджета на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Но это можно сделать не позднее одного года с момента возврата продукции (п. 4 ст. 172 НК РФ).

    Иногда  поставщики безвозмездно устраняют брак, выявленный покупателями, к которым уже перешло право собственности на продукцию. Это значит, что поставщик выполняет работы (оказывает услуги) для покупателя на безвозмездной основе. А согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ эти операции признаются реализацией и являются объектом налогообложения по НДС. Исключение составляют лишь услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их обслуживания. Такие операции НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). 

    1.4 Причины возникновения брака

    На  практике причиной брака периодически становятся объективные обстоятельства. Например, поломка оборудования либо отключение электричества. Впрочем, гораздо  чаще виной всему является работник компании либо поставщик материалов.

    Выделим основные причины возникновения брака и основные проводки в бухгалтерском учете следующие:

    1. Брак допущен в процессе изготовления  продукции, признан окончательным,  но при этом виновные лица  отсутствуют. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:

    Дебет 28 Кредит 20 — списание себестоимости брака;

    Дебет 20 Кредит 28 — себестоимость брака отнесена на издержки производства.

    2. Брак допущен в процессе производства  продукции, однако признан исправимым. Установлена вина конкретного работника, силами которого был устранен брак. При этом заработная плата за исправление брака не начислялась по причине устранения брака виновником. В учете делаются следующие проводки:

    Дебет 28 Кредит 20 — списание себестоимости брака;

    Дебет 10 Кредит 28 — оприходование материалов по цене возможного использования;

    Дебет 70 Кредит 28 — отражение возмещенных потерь от брака за счет виновного в размере среднемесячного заработка;

    Дебет 20 Кредит 28 — учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

    3. Брак допущен по вине третьих  лиц, которые в свою очередь  обязаны возместить причиненный  ущерб. Причина возникновения  брака в использовании организацией-производителем  низкого по качеству сырья,  полученного от поставщика. В этом случае брак признан окончательным. В соответствии с договором поставки предусмотрено возмещение всех убытков, вызванных поставкой некачественного сырья. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

    Дебет 28 Кредит 20 — списание себестоимости бракованной продукции;

    Дебет 76/3 Кредит 28 — предъявлена претензия поставщику за поставку некачественного сырья в сумме фактической себестоимости бракованной продукции.