Бухгалтерский учет потерь от брака

C">

стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;

соответствующие суммы начисленного ЕСН;

доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;

другие расходы, связанные с исправлением брака.

    По  данным ведомости о браке и документов о расходах на исправление брака производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

    Учет  исправимого внутреннего брака  оформляется следующими бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 1.1:

    Таблица 1.1

    Бухгалтерские проводки для учета внутреннего исправимого брака

 

    1.1.2 Учет внутреннего окончательного брака

    Окончательный брак изымается из производства.

    Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

• стоимость использованных сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• соответствующие суммы ЕСН;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• часть общепроизводственных расходов;
• другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

    Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие  действия:

    1. составить калькуляцию затрат  на изготовление бракованной  продукции; 

    2. рассчитать сумму взысканий с  виновников брака;

    3. рассчитать стоимость возвратных  отходов по цене возможного  использования;

    4. определить сумму потерь от  окончательного брака.

    Учет  неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 1.2:

    Таблица 1.2

    Бухгалтерские проводки для учета внутреннего неисправимого брака

 
 
 

    1.2 Учет потерь от внешнего брака

    Внешний брак выявляется не в момент изготовления продукции, а позднее, когда забракованная  продукция уже продана. Поэтому  внешний брак оценивается по полной себестоимости, включая расходы на продажу. Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции. При этом стоимость внешнего брака уменьшается на суммы, удержанные с виновников брака.

    В соответствии со статьей 475 Гражданского Кодекса Российской Федерации, покупатель, обнаруживший брак, вправе потребовать  замены продукции или возврата уплаченных за нее денег. При возврате бракованных  изделий производитель сторнирует ранее отраженную выручку от их реализации и сумму НДС, начисленную при их отгрузке. Кроме того, необходимо восстановить «входной» НДС по материально-производственным запасам, израсходованным при производстве некачественной продукции (ранее правомерно принятый к вычету).

    Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В  этом случае оформляется акт о  выявлении брака и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

    В случае возврата бракованной продукции  поставщик должен сторнировать бухгалтерские  операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы  начисленных налогов.

    Потери  от внешнего брака отражаются в бухучете в том месяце, когда признана претензия, предъявленная покупателем, или на дату вынесения судебного решения о возмещении потребителю потерь от брака.

    Порядок списания потерь от внешнего брака  зависит от момента его выявления  и от того, создает ли организация резерв на гарантийный ремонт. Если такой резерв сформирован, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет этого резерва вне зависимости от того, когда была произведена бракованная продукция.

    При использовании резерва следует  учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

    Если  организацией не создан резерв на гарантийный  ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей.

    Потери  от брака, которые относятся к  продукции, изготовленной в прошлых  периодах, включаются в себестоимость  аналогичных изделий, выпущенных в  текущем периоде. Если в текущем  периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

    Если  бракованная продукция была продана  в отчетном году, то сумму потерь от брака бухгалтер включает в  состав затрат на производство аналогичной продукции.

    Учет  внешнего брака оформляется бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 1.3: 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 1.3

    Бухгалтерские проводки для учета внешнего брака

 

    1.2.1 Учет внешнего неисправимого брака.

    В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:

• производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
• возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;
• транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
• другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

 

    1.2.2 Учет внешнего исправимого брака

    В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

• расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
• транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
• другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

    В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем  снова доставляет продукцию с  исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так  как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло  покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». 

    1.3 Налогообложение потерь от брака

    Рассмотрим, как отражаются потери от брака в  налоговом учете и для целей  исчисления НДС. 

    1.3.1 Налог на прибыль

    Для целей налогообложения прибыли  потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом говорится в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такие расходы полностью учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

    Если  организация создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то расходы на исправление брака в период гарантийного срока не включаются в состав текущих расходов, связанных с производством и реализацией, а списываются за счет такого резерва. Его размер согласно статье 267 НК РФ не должен превышать определенную предельную величину. Формировать такой резерв можно только в отношении продукции, по которой предусмотрен гарантийный ремонт.

    Суммы, полученные в счет возмещения ущерба от виновников брака, организация отражает в налоговом учете как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления он учитывается на дату признания претензии должником либо на дату вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе датой получения такого дохода считается день поступления средств на счета в банках, в кассу или погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).