Бухгалтерский учет основных средств

     При использовании этого способа, как  и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость  объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

     Этот  метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

       Наряду с положительными моментами  пропорциональные методы имеют  и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают  полный  перенос  стоимости  основных средств  на  производимый  продукт.  Образуется  «недоамортизация»  основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости,  убыток.  Равномерное начисление амортизации не обеспечивает  концентрацию  ресурсов,  необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

           Стимулирующая роль амортизации  существенно  возрастает  с   применением методов ускоренной амортизации основных  средств. 

           Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисленную сумму по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

     По  объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам (лесного и дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

     При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

     Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

     Накопление  и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

     Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения  начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НК РФ:

• амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
• налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

     а) линейный;

     б) нелинейный.

     Линейный  метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

     Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80 %) первоначальной стоимости объекта основных средств списывается ускоренно с использованием способа уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 1/5 части (20 %), называемая "базовой", списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося срока полезного использования данного объекта основных средств.

     Не  начисляется амортизация  на следующие основные средства:

1. Основные средства, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и.т.д.
2. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
3. По приобретенным изданиям (книги, брошюры и.т.п.).

     ПРИМЕРЫ:

     1. Первоначальная стоимость автомобиля 20000 тыс. руб. Срок полезного  использования 5 лет. Определить  ежемесячную сумму амортизационных  отчислений и рассчитать ежемесячную сумму по годам.

     1-ый  год: 20000*5/15=6666,66 тыс. руб. – годовая сумма амортизации

     6666,66/12=555,555 тыс. руб. – месячная сумма амортизации

     2-ой  год: 20000*4/15=5333,33 тыс. руб. - годовая сумма амортизации

     5333,33/12=444,44 тыс. руб. - месячная сумма амортизации

     3-ий  год: 20000*3/15=4000 тыс. руб. - годовая сумма  амортизации

     4000/12=333,33 тыс. руб. - месячная сумма амортизации

     4-ый  год: 20000*2/15=2666,66 тыс. руб. - годовая  сумма амортизации

     2666,66/12=222,22 тыс. руб. - месячная сумма амортизации

     5-ый  год: 20000*1/15=1333,33 тыс. руб. - годовая  сумма амортизации

     1333,33/12=111,11 тыс. руб. - месячная сумма амортизации

     2. Первоначальная стоимость автомобиля 20000 тыс. руб. Срок полезного  использования 5 лет. Коэффициент  ускоренной амортизации 2. Рассчитать сумму амортизации по годам.

     1-ый  год: 20000*20%*2/100%=8000 тыс. руб.

     2-ой  год: (20000-8000)*20%*2/100%=4800 тыс. руб.

     3-ий  год: (12000-4800)*20%*2/100%=2880 тыс. руб.

     4-ый год: (7200-2880)*20%*2/100%=1728 тыс. руб.

     5-ый  год: 4320-1728=2593 тыс. руб.

     3. Организация безвозмездно получила  объект основных средств, рыночная  стоимость которого на дату  принятия учета составила 40000 руб. Стоимость доставки 2400 руб.  в том числе НДС. Срок полезного  использования 5 лет. Объект используется  во вспомогательном производстве.

     Д 08 К 98 – 40000 руб.

     Д 08 К 76 –    2400-118%

                                х-100% = 366 руб.

     Д 08 К 76 – 2054 руб.

     Д 01 К 08 – первоначальная стоимость 40000+2400=42400 руб.

     Д 76 К 51 – 24000 руб. – оплачены счета  по доставке.

     Д 23 К 02 – начислена амортизация: 42034/5/12=700,57 руб.

     Д 98 К 91 – 40000/5/12=666,67 руб. 

     7. Раскрытие информации об учете основных средств в бухгалтерской отчетности.

     В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом существенности как минимум следующая информация:

• О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• О движении основных средств в течении отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.)

Указанные сведения должны содержаться в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

            Кроме того, в пояснительной записке  к годовому отчету должна быть  раскрыта следующая информация:

• О способах оценки объектов основных средств, , полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• Об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• Об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых. Находящихся в процессе государственной регистрации

 

     8. Схема корреспонденции счетов по учету основных средств.