Бухгалтерский учет основных средств

      Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставной капитал организации, отражается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

      Вместо  двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставной капитал  других организаций, можно составить  одну запись:

      Дебет счета 58 - на согласованную стоимость;

      Кредит  счета 01 – на остаточную стоимость;

      Кредит  счета 91 – на превышение согласованной  стоимости над остаточной;

      Дебет счета 91 – на превышение остаточной стоимости над согласованной.

      Основные  средства, внесенные по договору простого товарищества, оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.

      По  окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между  дебетовыми и кредитовыми оборотами  по каждому счету 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

      Выявление по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

      Для учета выбытия основных средств  к счету 01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого  субсчета переносят стоимость выбывшего  объекта, а в кредит – сумму  накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Примеры:

     1. ОАО «АЗТПА» получило в качестве  вклада в уставный капитал  станок от ОАО «КЖИ». Его  стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23000 руб. Зароботная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом ЕСН и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000руб.

     В бухгалтерском учете  ОАО «АЗТПА»  данная операция отражается следующим  образом, таблица 1:

                                                                                                        Таблица 1

 

     2. В 2008г. ПО «Воскресенское районное потребительское общество» заключило договор мены с ОАО «Мечта». Согласно договору, ПО «Воскресенское районное потребительское общество» поставляет ОАО «Мечта» 20 единиц собственной продукции. В обмен на это ОАО «Мечта» должно передать станок. Такой обмен стороны признали равноценным.

     ПО  «Воскресенское районное потребительское общество» обычно реализует свою продукцию по цене 1770руб. (в том числе НДС-270руб.) за еденицу. А станок подобного типа в среднем стоит 37760руб. (в том числе НДС-5760 руб.). В учете ПО «Воскресенское районное потребительское общество» будут сделаны следующие записи (таблица 2):

                                                                                                            Таблица 2

 

6. Учет амортизации основных средств.

           Основные средства  являются объектами длительного пользования. Следовательно, свою стоимость они переносят на вновь созданный продукт постепенно, через начисление амортизации.

    Амортизация должна обеспечивать возмещение первоначальной стоимости объектов основных средств с целью накопления источников на приобретение новых объектов.

       Начисление амортизации производится  с первого числа месяца, следующего  за месяцем ввода объекта в  эксплуатацию, до полного погашения  стоимости этого объекта, либо  списания с баланса торговой  организации. Начисление производится ежемесячно. 

     Начисление  амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного  использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции  и модернизации, перевода по решению  руководителя торговой организации  на консервацию (с продолжительностью не менее трех месяцев).

     Поскольку перевод основных средств на консервацию  тесно связан с порядком начисления амортизации, указанный перевод  должен быть предусмотрен в учетной  политике организации.

     Начисление  амортизации приостанавливается и на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта  основных средств необходимо количественно определить:

      -первоначальную  стоимость актива,

      -амортизируемую  стоимость,

      -срок  полезного использования,

      -способ  начисления амортизации.

      Амортизируемая  стоимость актива совпадает с  его первоначальной стоимостью. Во всех случаях для расчета сумм амортизации применяется показатель срока полезного использования объектов, который согласно пункту 20 ПБУ 6/01 определяется при принятии объекта основных средств к учету исходя из:

      1) ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью,

      2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения  ремонтов,

      3) нормативно-правовых и других  ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрены    две     группы     амортизации:     обычная     амортизация (пропорциональная)   и   ускоренная   амортизация   (регрессивная).   Первые характеризуются тем, что ежегодно в  течение  всего  срока  функционирования амортизационные отчисления  рассчитываются  по  одной  и  той  же  норме  от первоначальной  стоимости  основных  средств.  При  ускоренной   амортизации основная  часть  начислений  концентрируется  в  первые  годы   эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период,  создаются  финансовые условия для ускоренной замены оборудования.

           К пропорциональным методам начисления амортизации относятся:  линейный метод, метод  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции  или работ.

     Линейный  способ.

     При использовании линейного способа  годовая сумма амортизации объекта  основных средств определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта:

     

     где т — номер года от начала срока  использования объекта основных средств ( ); — годовая сумма амортизационных отчислений; Т— срок полезного использования объекта (в целых годах); — первоначальная стоимость объекта основных средств.

     Начисление  амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости актива на затраты в течение срока полезного использования.

     Способ  списания стоимости  пропорционально  объему продукции (работ).

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) сумма амортизационных  отчислений за отчетный период определяется , исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

      ,

     где - натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде, - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использованием данного конкретного объекта основных средств.

     По  сравнению с предыдущими, этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц, отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции.

     При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается).

           Согласно  ПБУ  6/01  к  ускоренным  методам   начисления   амортизации относятся: метод уменьшаемого остатка и метод списания  стоимости  по  сумме чисел лет срока полезного использования.

            Способ уменьшаемого остатка.

     При этом способе годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Годовая сумма амортизации равна:

     

     где — величина накопленной амортизации на начало т-го года.

     Этот  метод начисления амортизации является ускоренным, т. е. в начале срока полезного использования основного средства амортизация начисляется в больших суммах, нежели в конце этого срока.

     Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования.

     При этом способе годовая сумма амортизации  определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     Годовая сумма амортизации определяется:

      ,

     где — сумма чисел лет срока службы объекта.