Бухгалтерский учет основных средств

     Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта.

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

     В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

     Оценка  и переоценка основных средств.

       Различают первоначальную, остаточную  и восстановительную стоимость  основных средств.

     В бухгалтерском учёте основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

     - изготовленном на самом предприятии,  а также приобретённых за плату  у других организаций и лиц  – исходя из фактических затрат  по возведению или приобретению  этих объектов, включая расходы  по доставке, монтажу, установке;

     - внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договорённости сторон;

     - полученных от других организаций  и лиц безвозмездно, а также  неучтённых объектов основных  средств – по рыночной стоимости  на дату оприходования;

     - приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим использование  обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

     Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  слагаются из:

     - сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

     - регистрационных сборов, государственных  пошлин и других аналогичных  платежей, произведённых в связи  с приобретением (получением) прав  на объект основных средств;

     - таможенных пошлин и иных платежей;

     - невозмещаемых налогов, уплачиваемых  в связи с приобретением объекта основных средств;

     - вознаграждений, уплачиваемых посреднической  организации, через которую приобретён  объект основных средств;

     - иных затрат, непосредственно связанных  с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств, и затрат по доведению до их состояния, в котором они пригодны к использованию

     Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда  оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранно валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия её к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату её погашения.

     Коммерческая  организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости  путём индексации или прямого  пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей стоимости.

     При определении рыночной стоимости  могут быть использованы данные о  ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов  государственной статистики, торговых инспекции организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

     Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

     Оценка  объектов основных средств, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

     Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике  и т.п.).

     Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации (дебетуют счёт 01 «Основные средства», кредитуют счёт 83 «Добавочный капитал»). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации (Д-т 83 К-т 84). Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода.

     Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, приведённой  в предыдущие отчётные периоды и  отнесённой на счёт прибылей и убытков  в качестве операционных расходов, относится на счёт прибылей и убытков отчётного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

     Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту при дооценки допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции.

     Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды (Д-т 83 К-т 01). Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относится на счёт прибылей и убытков в качестве операционного расхода (Д-т 91 К-т 01). Оценка объекта основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

     Результаты  переоценки основных средств, проведённой  организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Для целей налогообложения сумма  добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет. 

3. Документальное оформление  и учет выбытия  и перемещения  основных средств.

     Причинами выбытия основных средств из организации  могут быть разными:

■  пришедшие в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, пожара, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

■  морально устаревшие объекты, т. е. объекты основных средств, применение которых становится экономически невыгодным в связи с созданием более совершенных и экономичных видов основных средств;

• в связи с реконструкцией, техническим перевооружением.

     Объекты основных средств, утратившие свое назначение, но пригодные для  использования в  народном хозяйстве, даже если по ним начислена амортизация в размере 100%, не уничтожаются, а должны быть реализованы или переданы безвозмездно организациям своей системы.

     Основные  средства, пришедшие в негодность, списываются в порядке, установленном  Методическими указаниями о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам, организациями и учреждениями, состоящими на бюджете.

     На  объекты, подлежащие списанию (ликвидации),  оформляются соответствующие акты. Методическими указаниями о порядке списания имущества, относящегося к основным средствам, в зависимости от того, к какому виду основных средств относится объект, подлежащий списанию, предусмотрены акты разных форм:

■  Акт о ликвидации основных средств ф. ОС-4 (бюдж.);

■  Акт на списание с баланса инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря ф. № 443;

■  Акт на списание исключенной из библиотеки литературы ф. № 444;

■  Акт о ликвидации автотранспортных средств ф. ОС-4а (бюдж.);

■  Акт на списание с баланса рабочего и продуктивного скота ф. ОС-4сх (бюдж.).

     С 1 января 2005 г. все организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (включая бюджетные организации) будут применять типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов (см. табл. 4.1), утвержденные Постановлением Министерства финансов № 168 от 8 декабря 2003 г.

     Формы № ОС-1, ОС-la, ОС-1б предназначены для оформления операций поступления объектов основных средств (ввода их в эксплуатацию), выбытия объектов из состава основных средств при передаче другой организации (продажа, мена, безвозмездная передача и прочее).

     Форма № ОС-2 применяется для оформления перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения организации в другое.

     Форма № ОС-3 используется для оформления приема-сдачи объектов основных средств после проведения ремонта, реконструкции, модернизации.

Таблица 1. Перечень типовых унифицированных форм первичных документов по учету основных средств и нематериальных активов (вводится с 1 января 2005 г.)