Бухгалтерский учет основных средств

       К-т  сч.10 «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.16 «Отклонение в стоимости материалов» - на долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений в фонд социальной защиты, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - на сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих, ж/о 12 (07);

       К-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы» - на долю общепроизводственных расходов и на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.26 «Общехозяйственные расходы» - на долю общехозяйственных расходов и других счетов (05, 12, 13, 21, 28, 31, 40, 50, 60, 67, 68, 76, 84) в зависимости от вида расходов, ж/о 10 (05).

       В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 31 списываются равными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения основных средств сроком до 5 лет:

       Д-т  сч.20 «Основное производство» - на сумму расходов по ремонту в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на указанном счете;

       Д-т  сч.23 «Вспомогательные производства» - на сумму расходов по ремонту основных средств цехов вспомогательных производств;

       Д-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму расходов по ремонту оборудования, зданий и сооружений цехов основного производства;

       Д-т  сч.26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму расходов по ремонту основных средств общезаводского назначения;

       Д-т  сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на сумму расходов, связанных с ремонтом жилищно-коммунального хозяйства, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения, научно-исследовательских и конструкторских подразделений предприятия;

       Д-т  сч.44 «Издержки обращения» - на сумму расходов по ремонту основных средств заготовительных и приемных пунктов предприятий, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, птицу и др.;

       К-т  сч.31 «Расходы будущих периодов», ж/о 10, 10/1 (05).

       В тех отраслях промышленности, где  затраты на текущий или капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся на протяжении года неравномерно (металлургическая и стекольная отрасли промышленности, торфоразработки, лесозаготовки и др.), может создаваться ремонтный фонд (резерв).

       Ремонтный фонд (резерв) создается по утвержденным предприятием на пятилетие нормативам отчислений от стоимости соответствующих  видов основных средств за счет издержек производства.

       Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный синтетический счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

       Отчисления  в ремонтный фонд (резерв) отражаются в учете исходя из 1/12 части их сметной годовой суммы, следующими проводками:

       Д-т  сч.20 «Основное производство» - в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете;

       Д-т  сч.23 «Вспомогательные производства» - по основным средствам цехов вспомогательного производства;

       Д-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы» - то основным средствам цехов основного производства;

       Д-т  сч.26 «Общехозяйственные расходы» - по основным средствам общезаводского назначения;

       Д-т  сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по основным средствам жилищно-коммунального хозяйства, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения, научно-исследовательских и конструкторских подразделений предприятий;

       Д-т  сч.44 «Издержки обращения» - по основным средствам заготовительных и приемных пунктов предприятий;

       К-т  сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», ж/о 12 (07).

       В дальнейшем все затраты, связанные  с ремонтом основных средств, покрываются  за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются следующие проводки:

       Д-т  сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», В-4 К-т сч.23 «Вспомогательные производства» - при проведении ремонта силами цехов вспомогательных производств, ж/о 10/1 (05);

       К-т  сч.10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других в зависимости от вида затрат - при осуществлении ремонта силами основных цехов или отнесении расходов прямо за счет резерва, минуя счет 23 (если ремонт проводится ремонтными цехами вспомогательных производств), ж/о 10/1 (05).

       Превышение  фактических затрат по ремонту над  величиной созданного ремонтного фонда (резерва) относится на дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов расходов (10, 16, 70, 69, 76 и др.). Затем эта разница списывается со счета 31 за счет издержек производства в течение 5 лет (Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. и К-т сч.31).

       Если  в течение пяти лет достигнута экономия по ремонту основных средств, то она списывается за счет уменьшения издержек производства в зависимости от направления затрат следующими сторнировочными записями:

       Д-т  сч.20 «Основное производство»;

       Д-т  сч.23 «Вспомогательные производства»;

       Д-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы»;

       Д-т  сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

       Д-т  сч.44 «Издержки обращения».

       К-т  сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», ж/о 12 (07). 

       2.3 Учет расходов на ремонт основных средств подрядным способом  

       При подрядном способе ремонта предприятие заключает с подрядчиком договор, в котором указываются наименование объекта, объем, сроки выполнения работ, сметная (договорная) стоимость, порядок расчета и другие условия. В этом случае на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт, составляются проводки:

       а) Д-т сч.20 «Основное производство» - в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете;

       Д-т  сч.23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств цехов вспомогательных производств;

       Д-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы» - на стоимость ремонта основных средств цехов основного производства;

       Д-т  сч.26 «Общехозяйственные расходы» - на стоимость ремонта основных средств общезаводского назначения;

       Д-т  сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на стоимость ремонта основных средств непромышленного назначения;

       Д-т  сч.31 «Расходы будущих периодов» - при отнесении затрат по ремонту предварительно на указанный счет;

       Д-т  сч.44 «Издержки обращения» - на стоимость ремонта основных средств заготовительных и приемных пунктов предприятий, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию;

       Д-т  сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - при отнесении расходов за счет ремонтного фонда (резерва);

       К-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ж/о 6 (03);

       б) Д-т сч.18 «НДС по приобретенным ценностям» (субсчет 1 – «Причитающийся к уплате налог»);

       К-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, ж/о 6 (03).

       В некоторых случаях подрядчику могут  выдаваться авансы или оплачиваться промежуточные счета за выполненные работы по частичной готовности объекта. На выданный аванс составляется следующая бухгалтерская проводка:

       Д-т  сч.61 «Расчеты по авансам выданным», К-т сч.51 «Расчетный счет» (52), ж/о 2 (2/1), (01).

       При окончательном расчете засчитывается  ранее выданный аванс следующей  проводкой:

       Д-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч.61 «Расчеты по авансам выданным», ж/о 8 (03).

       Погашение задолженности подрядчику в окончательный  расчет отражается записью:

       Д-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч.51 «Расчетный счет» (52), ж/о 2 (2/1), (01).

       Затраты на ремонт основных средств уменьшаются  на стоимость пригодных для дальнейшего  использования материалов, запасных частей и других ценностей, полученных при замене ремонтируемых частей.

       Аналитический учет расходов на ремонт основных средств  ведется в разрезе отдельных  объектов. 

       2.4 Порядок формирования  и использования  резервного фонда  на ремонт основных  средств.  

       В целях равномерного списания расходов на ремонт основных средств организация может формировать специальный резерв как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Порядок создания такого резерва должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

       Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств для обеспечения включения расходов на проведение ремонта основных средств в течение двух и более налоговых периодов. В налоговом учете резервы на ремонт основных средств бывают двух видов. Один из них предназначен для накопления средств для обычного ремонта, а другой - для особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Эти резервы по-разному создаются и по-разному списываются.

       Для правильного формирования резерва  организация должна:

       - составить график проведения ремонтов;

       - рассчитать их сметную стоимость;

       - составить перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

       - составить график проведения ремонтных работ по каждому из объектов основных средств, в котором указываются период осуществления, вид ремонтных работ и их сметная стоимость.

       Отчисления  в резерв под предстоящие ремонты  учитываются при определении  налоговой базы по налогу на прибыль. Организация самостоятельно решает, будет ли она осуществлять капитальный и текущий ремонт, как это предусмотрено технической документацией по эксплуатации основных средств, или эксплуатировать основные средства до их полного износа без ремонта. Резерв предстоящих расходов на оплату обычного ремонта.

       Восстановительная стоимость определяется как первоначальная с учетом всех переоценок.

       Отчисления  в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств  и норматива отчислений. Рассмотрим порядок определения величины резерва.

       Резерв  на ремонт основных средств формируется  путем ежемесячных отчислений средств, производимых в течение года. Данные суммы признаются в расходах на последний  день соответствующего отчетного (налогового) периода. Чтобы создать резерв, нужно  рассчитать планируемую сумму расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее определяют исходя из периодичности ремонта, частоты замены элементов, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

       Планируемую сумму расходов указывают в смете. Сметная стоимость может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии основных средств, графика (плана) проведения ремонта. Основные средства, по которым будут проводиться особо сложные и дорогостоящие виды капитального ремонта, в эту смету не включаются.