Бухгалтерский учет основных средств

       В этой связи в бухгалтерском учете  неиспользованный остаток резерва  в состав внереализационных доходов  не включается, а сторнируется, т.е. на эту сумму уменьшается сумма  затрат. Поэтому в случае неполного использования резерва по итогам года данные бухгалтерского и налогового учета разойдутся: сумма внереализационных доходов и сумма расходов на производство и реализацию в налоговом учете будут превышать соответственно сумму внереализационных доходов (кредит счета 91) и сумму затрат, отраженную в бухгалтерском учете на счетах учета затрат, на величину неиспользованного резерва.

       Перенос неиспользованного остатка резерва  на следующий налоговый период возможен только в том случае, если в соответствии со своей учетной политикой организация осуществляет накопление средств для финансирования особо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одного налогового периода. При этом накопление средств на проведение такого ремонта должно подтверждаться графиком проведения капитального ремонта.

       При этом разрешается предельный размер отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт увеличить на сумму  отчислений на финансирование указанного ремонта в каждом последующем  налоговом периоде. Однако должны соблюдаться следующие условия.

       - Расходы на ремонт в каждом последующем налоговом периоде должны соответствовать графику проведения ремонтных работ.

       - Проведенные в налоговом периоде виды ремонтных работ не осуществлялись в предыдущих налоговых периодах.

       Следует отметить, что в учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть формирование резерва для проведения особо сложных и дорогих видов ремонта основных средств. При этом необходимо разработать критерии особой сложности и дороговизны, а также составить смету и график проведения таких видов капитального ремонта.

       Если  организация накапливает средства на финансирование указанных видов  ремонта в течение нескольких налоговых периодов, то на конец  текущего налогового периода остаток  таких средств не включают в доходы для целей налогообложения.

       Создание резерва предусматривается только на ремонт основных средств, который будет длиться более двух налоговых периодов. Если организация создает резерв, его следует использовать на ремонт всех основных средств, а не отдельных объектов. То есть в течение отчетного года для целей налогового учета признаются в качестве расходов только суммы отчислений в резерв. Таким образом, фактически произведенные в отчетном году расходы на ремонт должны списываться за счет созданного резерва.  

       1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету ремонта основных средств 

       При написании курсовой работы были использованы различные нормативные документы Республики Беларусь, регламентирующие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета основных средств.

       1. Закон Республики Беларусь «О  бухгалтерском учете и отчетности»  от 25.06.2001 года с изменениями и  дополнениями. Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

       2. Типовой план счетов бухгалтерского  учета и  инструкция по применению  типового плана счетов бухгалтерского учета. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 года № 89. инструкция устанавливает для субъектов хозяйствования единый подход к применению типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

       3. Положение о бухгалтерском учете  основных средств,  утвержденные  постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь 12.12.2001 года  №118 и Инструкция о порядке  бухгалтерского учета основных средств, в редакции постановления  Министерства финансов Республики Беларусь 09.07.2004 года № 110. Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств хозяйственных операций.

       5. Постановление  Министерства   экономики об утверждении Временного  республиканского классификатора  основных средств и нормативных  сроков их службы от 21.11.2001 года  № 186 с изменениями и дополнениями  согласно постановлению Министерства  экономики от   10.09.2002 года № 208. Применяется для установления нормативных сроков службы, сроков полезного использования и расчета норм амортизационных отчислений.

       6. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995 года № 54. Устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий и оформление ее результатов.

       7.  Постановление   Министерства  статистики  и  анализа  Республики  Беларусь об утверждении Инструкции о порядке переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2005 года от 24.12.2004 года № 231. Инструкция устанавливает единые правила переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2005 г.

       8.  Постановление Министерства финансов Республики Беларусь об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов от 08.12.2003 года № 168. Инструкция определяет порядок и основные правила по заполнению бланков первичной учетной документации по учету основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Бухгалтерский учет  затрат на ремонт основных средств.

       2.1 Задачи учета ремонта  основных средств. 

       Представляя собой важнейшую и значительную часть национального богатства  страны, основной капитал характеризует  материальную базу и технический  уровень производства.  В финансовой отчётности основной капитал представляет собой основные средства. Стоимость, авансированная в основных фондах в процессе их полезного использования, совершает непрерывный кругооборот. Основные фонды функционируют долгий период времени и по частям переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг при сохранении своей вещественной формы.

       Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

       1.Правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

       2.Своевременное и точное исчисление износа основных средств.

       3.Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этих целей.

       4.Выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств, контроль за эффективным использованием резервов, повышение эффективности работы машин, оборудования и других объектов.

       5.Оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

       Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечении правильной организации учета наличия и  движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.    

       2.2 Учет расходов  на ремонт основных  средств хозяйственным  способом. 

       При хозяйственном способе ремонтные  работы выполняются либо силами своих  рабочих по месту эксплуатации основных средств, либо силами специализированных ремонтных служб предприятия.

       При проведении ремонта своими специализированными  ремонтными цехами все затраты могут  учитываться на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В этом случае произведенные расходы по ремонту основных средств отражаются бухгалтерскими записями:

       Д-т  сч.23 «Вспомогательные производства»

       К-т  сч.10 «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов, ж/о 10, (05);

       К-т  сч.16 «Отклонение в стоимости материалов» - на долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам, ж/о 10, (05);

       К-т  сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений в фонд социальной защиты, пенсионное обеспечение и медицинское i страхование персонала, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - на сумму резерва на оплату отпусков ремонтных рабочих, ж/о 12 (07);

       К-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы» - на долю общепроизводственных расходов и по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, ж/о 10 (05);

       К-т  сч.26 «Общехозяйственные расходы» - на долю общехозяйственных расходов и других счетов (05 «Износ нематериальных активов», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ МБП», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 28 «Брак в производстве», 31 «Расходы будущих периодов», 40 «Готовая продукция», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей») в зависимости от вида расходов, ж/о 10 (05).

       В конце месяца расходы по ремонту  основных средств, собранные на дебете счета 23 «Вспомогательные производства», списываются по направлениям затрат:

       Д-т  сч.20 «Основное производство» - на сумму затрат по ремонту основных средств промышленно-производственного назначения в кооперативах, малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на указанном счете;

       Д-т  сч.23 «Вспомогательные производства» - на сумму затрат, связанных с ремонтом основных средств цехов вспомогательных производств;

       Д-т  сч.25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму затрат по ремонту основных средств цехов основного производства;

       Д-т  сч.26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму затрат по ремонту основных средств общезаводского назначения;

       Д-т  сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на сумму затрат по ремонту основных средств жилищно-коммунального хозяйства, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения, научно-исследовательских и конструкторских подразделений предприятия;

       Д-т  сч.44 «Издержки обращения» - на сумму затрат по ремонту основных средств заготовительных и приемных пунктов предприятий, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, птицу и др.);

       Д-т  сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - за счет образованного ремонтного фонда (резерва);

       К-т  сч.23 «Вспомогательные производства», ж/о 10, 10/1 (05).

       При проведении ремонта основных средств  силами основных цехов счетом 23 «Вспомогательные производства» не пользуются, а все расходы по ремонту отражаются непосредственно на дебете счетов производственных затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.) с кредита разных счетов (10, 16, 69, 70, 89, 25, 26 и др.).

       Если  расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на него предварительно учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов» (когда предприятие не создает соответствующий резерв или фонд). При этом составляются следующие проводки:

       Д-т  сч.31 «Расходы будущих периодов»;