Бухгалтерский учет основных средств в ООО "Окна Москвы"

Бухгалтер по учету заработной платы – начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования.

Бухгалтер кассир – ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.

Производственно-калькуляционная группа – занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости продукции. Также данная группа осуществляет учет отклонений от норм и выявляет причины этих отклонений.

Бухгалтер материального стола – осуществляет бухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпуска готовой продукции.

Бухгалтер по учету расчетов – ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.

На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: руководитель предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир и один из работников технического персонала.

На данном предприятии используется программа «1С - Бухгалтерия».

Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс.

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ.

Основные положения настоящей Учетной политики подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерский учет ведется на основе рабочего плана счетов.

2. 0рганизация ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.

З. При денежных расчетах за товары, работы и услуги от населения и предпринимателей без образования юридического лица организация применяет контрольно-кассовые машины.

В соответствии с пунктом 2 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ, на  ООО «Окна Москвы» бухгалтерский и налоговый учет введется Главным бухгалтером.

В соответствии с пунктом 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ на  ООО «Окна Москвы» форма бухгалтерского учета- журнально-ордерная, автоматизированная; форма налогового учета- автоматизированная на основании книги и учета доходов и расходов организации; уровень централизации учета-  централизованный; организационная структура учета- линейная.

В соответствии со статьей 12 ФЗ о бухгалтерском учете, пункты 26-28, инвентаризация проводится 1 раз в месяц, в состав инвентаризационной комиссии входит главный бухгалтер и директор.

Внутренний контроль на  ООО «Окна Москвы» осуществляется коммерческим директором.

В соответствии с приказом Минфина № 67н формы отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №3 «Движение капитала»

В соответствии со  статьей 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ. Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах: главный бухгалтер и генеральный директор.

2.4.  Учет собственных основных средств

ООО «Окна Москвы» передает объект, бывший в эксплуатации: первоначальная стоимость - 80 000 руб., амортизационные отчисления за время эксплуатации - 32 000 руб. Согласно экспертному заключению оценщика рыночная стоимость объекта основных средств - 56 000 руб. В бухгалтерском учёте отразили следующим образом:

Дебет 01«Основные средства»

Субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - 80 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданной автомашины;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01

Субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизационных отчислений по переданной автомашине - 32 000 руб.;

Дебет 91

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»

Субсчет «Выбытие основных средств» - 48000 руб. - отражена в

составе операционных расходов остаточная стоимость автомашины;

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91

Субсчет 1 – 56000 руб. отражена стоимость автомашины по договору купли-продажи;

Дебет 91

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68

Субсчет «Расчеты по НДС» - 8542,37 руб. - начислен НДС по про

данной автомашине.

Счет-фактура регистрируется в книге продаж, поскольку учетной политикой предусмотрено возникновение обязательств перед бюджетом по уплате НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг);

Дебет 99 «Прибыли и убытки

Кредит 91

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 542,37 руб. –

отражен убыток от передачи автомашины;

Дебет 68

Субсчет 2 «Расчеты по НДС»

Кредит 51 «Расчётные счета» - 8542,37 руб. - уплачен в бюджет НДС.

Дебет 91

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Порядок списания основных средств по причине морального или физического износа прописан в пунктах 77-80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Списание объекта основных средств осуществляет комиссия, назначенная руководителем организации, в состав которой входят соответствующие должностные лица (главный инженер или заместитель руководителя - председатель комиссии; начальники соответствующих структурных подразделений главный бухгалтер и лица, на которые возложена ответственность сохранность основных средств). Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Выбытие основных средств оформляется Актом о списании основных  средств (форма № ОС-4); Актом о списании автотранспортных средств форма № ОС-4а) или Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46), которые составляются в двух экземплярах.

В акте указываются данные, характеризующие объект; дата принятия объекта к бухгалтерскому учету; инвентарный номер; год изготовления или постройки; дата ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма начисленной амортизации; количество и стоимость произведенных ремонтов; причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и  возможность их использования. Акт утверждает руководитель организации.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля, дается техническая характеристика агрегатов и деталей и возможность использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены в результате разборки. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту на списание прилагается копия акта об аварии, а также поясняется причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, при принятии к учету объекта основных средств, имеющего составные части с разным сроком полезного использования каждая такая часть подлежит учету как отдельный инвентарный объект.

Поэтому при ликвидации такого объекта списание каждой части оформляется отдельным актом.

Списание основных средств вследствие физического и морального износа не признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). При списании не полностью амортизированного объекта основных средств необходимо восстановить, ранее предъявленный к налоговому вычету «входной» НДС (в соответствующей доле), поскольку использование этого объекта в производственных целях прекращено до истечения срока его полезного использования.

В бухгалтерском учете организации списание грузового автомобиля отражено следующими записями:

Дебет 01 «Основные средства»

Субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 - 110 000 руб. - списана первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 75 000 руб. - списана сумма начисленных амортизационных отчислений;

Дебет 91

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»

Субсчет «Выбытие основных средств» -35 000 руб. (110 00075000) - отражена остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток»- 30 000 руб. - присоединена к нераспределенной прибыли сумма дооценки по списанному автомобилю;

Дебет 91

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68

Субсчет 2 «Расчеты по НДС» -5090руб.(16000х35000:110 000) восстановлена сумма «входного» НДС в доле, относящейся к остаточной стоимости списанного автомобиля;

Дебет 91

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - 8000 руб. - списаны расходы ремонтных мастерских по разборке грузового автомобиля;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91

Субсчет 1 «Прочие доходы» - 15 000 руб. (10 000 + 5000 – оприходованы по рыночной стоимости запасные части, полученные при  разборке автомобиля;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 33 090 руб. (35 000

+ 5090 + 8000 - 15 000) - списан убыток от ликвидации объекта основных средств.

Разборка (демонтаж) списываемых объектов основных средств может осуществляться силами сторонних организаций. Уплаченные таким организациям в составе стоимости работ суммы НДС налоговому вычету не подлежат, так как списание основных средств не признается объектом налогообложения (ст. 171 НК РФ). Стоимость работ сторонних организаций, связанных со списанием основных средств, отражается по дебету счета 91-2 в сумме, включающей предъявленный НДС.

Таким образом, в ООО «Окна Москвы» объекты основных средств в 2006 году выбывали в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа. Недостачи и излишков основных средств в 2006 году не было. Выбытие основных средств своевременно оформлено первичными документами.

При линейном методе начисления сумма амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости, исчисленной по состоянию на 1 января 2005 года, и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 4 статьи 259 НК РФ, исходя из оставшегося срока полезного использования.

Оставшийся срок полезного использования объекта равен 108 мес. (132 - 24). Норма амортизации составит 0,926% (1/108 х 100%).

Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2005 года -280 000 руб. (350 000 - 70 000). Сумма амортизации за два года (2005-2006) и два месяца (январь и февраль 2005 года) равна 67413 руб. (280 000 руб. х 0,926% х 26 мес.).

Таблица 2.2

Расчет амортизации