Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

- против передачи товарных  и других документов экспортером  в банке своей страны;

- по получении импортером  от экспортера извещения о готовности товара к отгрузке;

- против акта о приемке  импортером товара в стране  экспортера или в стране импортера;

- против передачи товарных  и других документов в банке  страны импортера, где открыт  аккредитив и т. д.

Наиболее выгодным для экспортера является условие, что платеж производится сразу же после подписания контракта. В то же время импортеру больше подходит условие, что оплата производится после прибытия товара в страну импортера и составления акта о его качественном состоянии.

Весьма выгодным для  экспортеров является условие получения  аванса или предоплаты, составляющей до 100% стоимости экспортного контракта.

Оценивая в целом  эффективность наличной формы платежей, следует отметить, что она предпочтительнее для отечественных организаций когда они выступают как экспортеры, поскольку эта форма обеспечивает быстрое получение денежных средств за проданный товар (услуги). Для отечественных импортеров наличные платежи менее выгодны по сравнению, например,  с условием рассрочки платежа (1-2 месяца) или получением длительного кредита на льготных условиях.

 

Расчеты в кредит.

Под расчетом в кредит понимается, когда платеж производится до (или после) получения товарораспорядительных и других документов.

В первом случае кредитором является импортер, который выдал аванс экспортеру, т. е. оплатил часть (а может и целиком) предстоящей поставки, но еще не имеет товарораспорядительные и другие документы. Это условие применяется, когда импортер крайне заинтересован в поставке ему товара или же это предусмотрено сложившейся практикой международной торговли.

Во втором случае кредитором является экспортер. Как правило, при  этом, он крайне заинтересован в  сбыте товара (рынок экспортера), поскольку этого товара на рынке  “в избытке”, и экспортер, стремясь “обойти” конкурентов, предоставляет импортеру более выгодные условия.

Во внешнеэкономических  связях кредитные операции получили очень широкое развитие, и можно  сказать, что ни одна крупная операция не обходится без кредита в  той или иной форме

Комбинированные виды расчетов.

Комбинированные (смешанные) виды расчетов получили широкое распространение  в экспортно-импортных сделках  по машинам, оборудованию и другим видам  готовых высоко-технологичных изделий. при продаже такой продукции, в соответствии со сложившейся мировой практикой, которой придерживаются отечественные организации, импортер через определенное время после подписания контракта (или в какое-то другое оговоренное время) переводит аванс экспортеру (или платит наличными против выставленных экспортером согласованных документов), а на остальную сумму контракта экспортер предоставляет импортеру кредит. Могут быть и другие комбинации, включающие платежи наличными и в кредит.

В практике международной  торговли сложились определенные правила, которых придерживаются российские организации: продовольствие, ширпотреб, сырье, топливо, как правило, продается и покупается на условиях наличного платежа, а дорогостоящие товары и с длительным сроком эксплуатации, т. е. машины, оборудование, комплектные поставки - на условиях кредита, причем могут применяться различные виды кредитов (банковские, межгосударственные, коммерческие и др.)

 

Документарный аккредитив.

Документарный аккредитив - это поручение клиента (импортера) банку произвести за его счет выплату денег экспортеру (при наличных расчетах) или акцептовать выставленную экспортером тратту (при предоставлении кредита или рассрочки платежа) против получения указанных в этом поручении товарораспорядительных и других документов.

Аккредитивная форма  для экспортеров более выгодна по сравнению с другими формами расчетов потому, что она страхует его от риска невыкупа товарных документов и обеспечивает более быстрое получение валютной выручки по данной сделке. для импортера эта форма менее предпочтительна, т. к. банковские ставки по этой форме более высокие (а расходы несет импортер), и кроме того у импортера на какое-то время иммобилизуются оборотные средства, поскольку ему заблаговременно, до получения товара, приходится переводить деньги по предстоящему платежу, или получать кредит в банке в связи с выставлением аккредитива, и следовательно нести соответствующие расходы.

Аккредитивы открываются (выставляются по договоренности сторон, участвующих в торговой сделке либо в банке страны-экспортера, либо - импортера. Для отечественных организаций предпочтительнее, когда аккредитивы открываются в Российских банках на территории РФ.

 

 

Схема аккредитивной операции:

1. Импортер  в договоренные с экспортером  сроки дает поручение своему  банку об открытии аккредитива;

2. Банк импортера  просит банк экспортера об  открытии аккредитива в пользу  соответствующего экспортера, и  сразу или в обусловленные  сроки переводит покрытие (сумму  аккредитива);

3. Экспортер,  получив извещение (авизо)от своего  банка и проверив условия аккредитива, направляет товар в адрес импортера и оформляет необходимые для получения платежа с аккредитива документы;

4. Экспортер  передает в свой банк товарораспорядительные  и другие документы, указанные  в аккредитиве, и получает причитающуюся  ему сумму платежа;

5. Банк экспортера  пересылает банку импортера товарораспорядительные и другие документы;

6. Банк импортера  передает полученные документы  импортеру, которые дают ему   право получить закупленный товар.

Аккредитив закрывается  после истечения срока для  предоставления по нему документов или после даты последнего платежа, когда применяются аккредитивы с рассрочкой платежа или акцепта срочных тратт, а неиспользованный остаток возвращается приказодателю.

 

Документарное инкассо.

Инкассо товарных документов - это поручение экспортера банку получить с импортера сумму платежа, предусмотренную контрактом, против, передачи ему товарных и других документов и зачислить выручку на счет экспортера. На инкассо могут передаваться и другие документы (простые и переводные векселя, чеки и т. п.).

Схема инкассовой операции:

1. Экспортер,  отгрузив товар в соответствии  с условиями контракта, оформляет  необходимые товарные и другие  документы и передает их в  банк , обусловленный в контракте;

2. Банк пересылает  комплект документов своему банку-корреспонденту в стране импортера;

3. Банк импортера  извещает покупателя и передает  ему эти документы против получения  соответствующей суммы платежа  (при наличном расчете) или  против акцепта срочной тратты (при предоставлении импортеру  коммерческого кредита), в зависимости от условий контракта;

4. Банк импортера  информирует банк экспортера  о зачислении на его счет  полученной от импортера суммы  платежа (или сразу же переводит  ему полученную выручку).

5. Банк экспортера  производит выплату экспортеру за произведенную экспортную операцию.

Если расчет производится в кредит, то банк импортера передает товарные документы против акцепта  импортером срочной тратты, которая  затем остается в банке импортера  а при наступлении срока оплаты выкупается у него импортером.

С точки зрения экспортера инкассовая форма содержит ряд недостатков:

- имеется большой разрыв  во времени между отгрузкой  товара на экспорт и получением  платежа, что приводит к замедлению  оборачиваемости средств экспортера.

- импортер может отказаться от оплаты товарных документов, например из-за банкротства или падения мировой цены заказанного товара и ему невыгодно покупать его по зафиксированной в контракте цене.

В целях предотвращения невыкупа товарных документов импортером или неточного выполнения им расчетов, применяется инкассо товарных документов с банковской гарантией. В этом случае соответствующий банк, выдавший гарантию в обеспечении наличных платежей, обязуется произвести платеж экспортеру, если он не будет произведен покупателем.

Во внешнеэкономических связях РФ инкассовая форма расчетов в последние годы стала применяться в меньшей степени, чем аккредитивная, что объясняется ростом числа несвоевременных платежей, которые отмечаются в практике российских организаций.

Банковский  перевод.

Банковские переводы выполняются посредством платежных  поручений, адресуемых одним банком другому, а также с помощью  банковских чеков или других платежных  документов.

Платежное поручение  представляет собой приказ банка, адресованный своему корреспонденту, о выплате определенной суммы по просьбе и за счет переводителя иностранному получателю (бенефициару).

По поручению российских предприятий и организаций коммерческие банки, наделенные соответствующими полномочиями, осуществляют перевод валюты за границу в оплату стоимости импортированных товарных документов, в качестве авансовых платежей или предоплаты; в оплату простых и переводных векселей за товары купленные в кредит и в других случаях.

В переводе указывается  сумма перевода и способ исполнения, наименование переводополучателя и его адрес, номер его счета в банке, наименование банка и т. д. Курсовые разницы, возникающие при пересчете, относятся на счет перевододателя.

Выплаты средств за экспортированные российскими организациями товары и услуги производятся в их адрес по поручению иностранных банков, которые в свою очередь действуют по поручению переводителей.

 

2. 3. Средства платежа.

 

В международных расчетах широкое применение получили такие средства обращения платежа как вексель и чек.

Вексель.

Вексель представляет собой один из важнейших инструментов кредитования и расчетов. Во внешней торговле он находит применение как при  оформлении кредитных отношений  между экспортерами и импортерами  и обслуживающих их банками, так  и в рядя расчетных операций, сделках, осуществляемых за наличные. Вексель - это письменное долговое обязательство, составленное по строго установленной законом форме, дающей его владельцу (векселедержателю) право требовать по истечении указанного в нем срока уплаты должником указанной в векселе суммы. Как денежное обязательство обладает рядом особенностей:

 

Особенности векселя:

- абстрактность,  т. е. отвлеченность от тех  обстоятельств, которые предшествовали  его выдаче или передаче;

- бесспорность  т. е. право требования уплаты  векселедержателю указанных сумм не может оспариваться должником ссылками на какие либо причины;

- обращаемость - возможность использования векселя  как средства обращения вместо  наличных денег.

Вексель может быть простым и переводным (тратта).

Простой вексель выписывается должником (во внешней торговле импортером). В простом векселе,  согласно Женевской конвенции, должны быть указаны:

- место и  время выдачи;

- сумма;

- срок и  место платежа;

- имя владельца  векселя;

- подпись векселедателя.

Экспортер, поставляя товар на условиях коммерческого кредита, передает импортеру (через банк) товарораспорядительные и другие документы, против получения от него простого векселя. По истечении срока кредита, а следовательно и срока простого векселя, экспортер предъявит его импортеру - должнику и получает указанную в нем сумму за проданный на условиях коммерческого кредита товар.

Переводной  вексель (тратта) является основным документом, с помощью которого российские внешнеторговые и другие организации оформляют предоставление (и соответственно получение)коммерческих кредитов. В соответствии с Женевской конвенцией переводной вексель должен содержать следующие реквизиты:

- наименование  документа “вексель” (на соответствующем  языке);

- безусловный  приказ уплатить определенную  сумму;

- наименование  плательщика (трассата);

- срок и  место платежа;

- наименование  лица или приказу которого  должен быть совершен платеж (ремитент);

- дата и  место составления;

- подпись векселедателя  (трассанта).

Порядок применения срочной  тратты при экспортных операциях отечественными организациями следующий: предприятие - экспортер, в соответствии с условиями контракта, отгружает товар в адрес покупателя, собирает необходимые коммерческие и другие документы, выписывает тратту и сдает ее вместе с указанными документами в обслуживающий его коммерческий банк;  этот банк направляет тратту со всеми документами в банк страны импортера, а последний вручает коммерческие и другие документы против акцепта импортером   выставленной на него тратты. Вручение документов и получение акцепта может производится посредством открытого импортером аккредитива или в форме инкассо.

Простые векселя преимущественно  применяются во внутреннем обороте  стран, а во внешней торговле наибольшее распространение получили переводные векселя. 

В результате вексель  используется не только как инструмент, опосредствующий предоставление коммерческого  кредита, но и как платежное средство, объект учета (продажи) или залога в  банке.