Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

Для того чтобы раскрыть сущность и содержание понятия “валютные  операции”, необходимо дать определение основным, ключевыми терминами данной темы. Прежде всего это - иностранная валюта.

Иностранная валюта включает:

- денежные знаки в  виде банкнот, казначейских билетов,  монеты, находящиеся в обращении  и являющиеся законным платежным  средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятие или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

- средства на счетах  в денежных или расчетных единицах.

 

К валютным ценностям  относятся:

- иностранная валюта;

- ценные бумаги в  иностранной валюте - платежные документы  (чеки, векселя, аккредитивы и  др.), фондовые ценности (акции, облигации)  и другие долговые обязательства,  выраженные в иностранной валюте;

- драгоценные металлы  - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий;

- природные драгоценные  камни.

 

Валюта в РФ включает:

- находящиеся в обращении,  а также изъятые или изымаемые  из обращения, но подлежащие  обмену рубли в виде банкнот ЦБ РФ и монеты;

- средства в рублях  на счетах в банках и иных  кредитных учреждениях в РФ;

- средства в рублях  на счетах в банках и иных  кредитных учреждениях за пределами  РФ на основании соглашения, заключения, заключаемого Правительством РФ  и ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства;

- ценные бумаги в  валюте Российской Федерации  - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы  и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в рублях.

 

Операции с иностранной  валютой и ценными бумагами в  иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

 

К текущим  валютным операциям  относятся:

- переводы в РФ и  из страны иностранной валюты  для осуществления расчетов без  отсрочки платежа по экспорту  и импорту товаров, работ, услуг,  а также для осуществления  расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

- получение и представление  финансовых кредитов на срок  не более 180 дней;

- переводы в РФ и  из страны процентов, дивидендов  и иных доходов по вкладам,  инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового  характера в РФ из страны (зарплаты, пенсии, алименты и т.д.)

Валютные операции, связанные  с движением капитала включают:

- прямые инвестиции, т.е.  вложения в уставной капитал  предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

- портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

- переводы в оплату  права собственности на здания, сооружения и иное имущество;

- предоставление и  получение отсрочки платежа на срок более 180 дней  по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

- предоставление и  получение финансовых кредитов  на срок более 180 дней;

- все иные валютные  операции не являющиеся текущими.

 

Классификация банковских валютных может осуществляться как по критериям, общим для всех банковских операций (пассивные, активные операции), так и по особым классификационным признакам, свойственным только валютным операциям. Основополагающий вариант классификации валютных операций вытекает из закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" Он состоит в следующем: все операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на:

- текущие валютные  операции;

- валютные операции, связанные  с движением капитала.

В настоящее время более широкое значение приобрели текущие валютные операции. При этом отсрочка платежа предоставляется на минимальный срок. Ограниченный круг валютных операций, связанных с движением капитала, обосновывается большими рисками при их осуществлении, а также более сложным оформлением (получение разрешения ЦБ РФ на данные операции). Необходимо уточнить, что все валютные операции тесно взаимосвязаны, поэтому очень сложно четко отклассифицировать все операции с иностранной валютой. Тем более, что операции могут быть отнесены к нескольким основным видам валютных операций.

1. Открытие и ведение  валютных счетов клиентуры

Данная операция включает в себя следующие виды:

- открытие валютных  счетов юридическим и физическим  лицам;

- начисление процентов  по остаткам на счетах;

- предоставление овердрафтов  (особым клиентам по решению  руководства банка);

- предоставление выписок  по мере совершения операции;

- оформление архива  счета за любой промежуток  времени;

- выполнение операций, по распоряжению клиентов, относительно средств на их валютных счетах;

- контроль за экспортно-импортными  операциями.

 

2. Неторговые операции  коммерческого банка

К неторговым операциям  относят операции по обслуживанию клиентов, не связанных с проведением расчетов по экспорту и импорту товаров и услуг клиентов банка движением капитала.

Уполномоченные банка  могут совершать следующие операции неторгового характера:

- покупку и продажу  наличной иностранной валюты  и платежных документов в иностранной  валюте;

- инкассо иностранной  валюты и платежных документов в валюте;

- осуществлять выпуск  и обслуживание пластиковых карт  клиентов банка;

- производить покупку  (оплату) дорожных чеков иностранных  банков;

- оплату денежных аккредитивов  и выставление аналогичных аккредитивов.

Неторговые операции, в разрезе отдельных видов, получили широкое распространение для предоставления клиентам более широкого спектра банковских услуг, что играет немаловажную роль в конкурентной борьбе коммерческих банков за привлечение клиентуры. Без операций, а именно осуществления переводов за границу, оплаты и выставление аккредитивов, покупки дорожных чеков, практически невозможна повседневная работа с клиентами.

Операции покупки и  продажи наличной валюты является одной  из основных операций неторгового характера. Деятельность обменных пунктов коммерческих банков служит рекламой банка, средством привлечения клиентов в банк, и, самое главное, приносит реальный доход коммерческому банку.

 

3. Установление корреспондентских  отношений с иностранными банками. 

Эта операция является необходимым условием проведения банком международных расчетов. Принятие решения об установлении корреспондентских отношений с тем или иным зарубежным банком должно быть основано на реальной потребности в обслуживании регулярных экспортно-импортных операций клиентуры. Для осуществления международных расчетов банк открывает в иностранных банках и у себя корреспондентские счета "Ностро" и "Лорро". Счет "Ностро" - это текущий счет, открытый на имя коммерческого банка у банка-корреспондента. Счет "Лорро" - это текущий счет, открытый в коммерческом банке на имя банка-корреспондента.

 

4. Конверсионные операции

Конверсионные операции представляют собой сделки покупки и продажи  наличной и безналичной иностранной  валюты (в том числе с ограниченной конверсией) против наличных и безналичных рублей Российской Федерации.

К ним относятся:

Сделка "спот" - это операция, осуществляемая  по согласованному сегодня курсу, когда одна валюта используется для покупки другой валюты со сроком окончательного расчета  на второй рабочий день, не считая дня заключения сделки.

Операция "форвард" (срочные сделки) - это контракт, который заключается в настоящий момент времени по покупке одной валюты в обмен на другую по обусловленному курсу, с совершением сделки в определенный день в будущем. В свою очередь операция "форвард" подразделяется на:

-сделки с "аутрайдером" - с условием поставки валюты  на определенную дату;

- сделки с "опционом" - с условием нефиксированной  даты поставки валюты.

Сделка "своп" представляет собой валютные операции, сочетающие покупку или продажу валюты на условиях наличной сделки "спот" с одновременной продажей или покупкой той же валюты на срок по курсу "форвард". Сделки "своп" включают в себя несколько разновидностей:

-сделка "репорт" - продажа  иностранной валюты на условиях "спот" с одновременной ее  покупкой на условиях "форвард";

-сделка "дерепорт" - покупка иностранной валюты  на условиях "спот" и одновременная  продажа ее  на условиях "форвард". В настоящее время осуществляется  покупка-продажа на условиях "форвард", а также покупка-продажа фьючерсных  контрактов.

Валютный арбитраж - осуществление операций по покупке иностранной валюты с одновременной продажей ее в целях получения прибыли от разницы  именно валютных курсов.

 

5. Операции по международным  расчетам, связанные с экспортом  и импортом товаров и услуг.

Во внешней торговле применяются такие формы расчетов, как документарный аккредитив, документарное инкассо, банковский перевод.

Документарный аккредитив - обязательство банка, открывшего аккредитив (банка-эмитента) по просьбе своего клиента-приказодателя (импортера), производить платежи в пользу экспортера (беницифиара) против документов, указанных в аккредитиве.

При расчетах по экспорту в форме документарного аккредитива  иностранный банк открывает его  у себя по поручению фирмы-экспортера и посылает банку об этом аккредитивное письмо, в котором указывается вид аккредитива и порядок выплат по нему. На каждый аккредитив, открывается досье.

В расчетах по форме документарного инкассо - банк-эмитетнт принимает на себя обязательство предъявить предоставленные  доверителем документы плательщику (импортеру) для акцепта и получения денег.

При применении банковских переводов в расчетах вся валютная выручка зачисляется на транзитные счета в уполномоченных банках. После  поступления ее на транзитный валютный счет в поручение о переводе поступившей суммы или части ее на текущий счет указывается и продажа части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке в порядке обязательной продажи.

 

6. Операции по привлечению  и размещению валютных средств. 

Эти операции включают в  себя следующие виды:

1) привлечение депозитов:

-физических лиц;

-юридических лиц, в  том числе межбанковские депозиты;

2) выдача кредитов:

-физическим лицам;

-юридическим лицам;

3) размещение кредитов  на межбанковском рынке.

Эти операции являются основными  для коммерческих банков РФ и по доходности, и по значимости в обслуживании клиентов банка.

 

Доходы по валютным счетам клиентов включают в свой состав комиссии за оформление паспортов сделок, а  также комиссию за обналичивание  иностранной валюты (так как ведение  валютного счета клиентов складывается из комиссий по каждой сделке, которые относятся к разным видам валютных операций). Это и составляет основной доход по данной операции. К доходам размещения средств относятся: проценты за кредиты выданные (краткосрочные, долгосрочные), депозиты размещенные; размещение средств в валютные ценные бумаги и доход по ним. К доходам по международным расчетам относятся: комиссия за переводы, инкассо платежных документов в иностранной валюте, открытие и выставление аккредитивов.

2. 2. Виды и условия расчетов.

 

В практике отечественных  организаций в расчетах по внешнеэкономическим  связям применяются следующие три  основных вида расчетов.

Виды (условия) расчетов:

- расчеты наличными;

- расчеты в  кредит;

- смешанные  виды расчетов, включающие частичную оплату наличными и частичное кредитование;

- документарный  аккредитив;

- документарное  инкассо;

- банковский  перевод.

Расчеты наличными.

Под расчетом наличными  понимается оплата торговой сделки против поручения товарораспорядительных и других документов. В действительности платежи производятся в безналичной форме, т. е. путем списания суммы платежа со счета импортера на счет экспортера в каком-либо банке. Платежи денежными купюрами производятся крайне редко и по мелким сделкам. Наличные платежи производятся через банки в различных формах (аккредитивной, инкассовой и т. д.). Наличный платеж импортером может быть произведен: