Бухгалтерский учет операций с основными средствами

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов про­грамме реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкрет­ный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изго­товления или постройки; ввода в эксплуатацию; сроке полезного ис­пользования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начис­ленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, по­лученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту долж­на быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновни­ков. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов.

Пример 1. Учет выбытия объекта основных средств вследствие полной амортизации ООО «СПЕКТР». Ликвидировано вследствие полной амортизации здание гаража на тер­ритории организации. Первоначальная стоимость — 7000 руб., сумма начисленной амортизации — 6200 руб. Разборка произведена силами рабочих самой организации, и расходы составили 400 руб., стоимость непригодных к дальнейшему использованию материалов после демон­тажа здания по рыночным ценам вторичного сырья — 300 руб.

На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи.

2.3. Учет амортизации основных средств.

Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 20,23,25,26            К-т 02                  – начислен износ основных средств.

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Износ не начисляется на:

1.      машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

2.      основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия жилищный фонд;

3.      объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;

4.      продуктивный скот, буйволов, оленей;

5.      многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

6.      приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

7.      мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка (списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования); способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления:

      при линейном способе — на основе первоначальной стоимости или
восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объек­та и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полез­ного использования;

      при способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной сто­имости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и ко­эффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с за­конодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется на федеральном уровне органами исполнительной власти, которые разрабатывают перечень высокотехнологичных отраслей и эф­фективных видов машин и оборудования. По объектам лизинго­вого имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора ли­зинга и не может быть более 3; субъекты малого предпринима­тельства могут применять коэффициент ускорения, равный 2;

      при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования — на основе первоначальной или восстано­вительной стоимости, умноженной на коэффициент годового со­отношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сум­ма чисел лет срока службы объекта;

      при способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема про­дукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

2.4.  Учет затрат на восстановление основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необхо­димо не только систематически наблюдать за их состоянием в процес­се производства (смазка, осмотр и т. п.), но и периодически их восста­навливать путем проведения ремонта (текущего, среднего и капитального), а так же модернизации и реконструкции.

Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово – предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтом понимается:

для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдель­ных узлов или деталей для поддержания объектов в рабочем состоя­нии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют цель улучшить нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срока по­лезного использования, мощности).

Учет затрат на модернизацию и реконструкцию объектов, осуще­ствляемую во время ремонта продолжительностью более 12 меся­цев, ведется в порядке, предусмотренном для учета капитальных вложений.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с пла­ном исходя из системы планово-предупредительного ремонта, кото­рый утверждается руководителем организации. Система планово-пре­дупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается орга­низацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т. п.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» работы по восстановлению основных средств и соответствующие расходы от­носятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы на восстановление основных средств отражают реальные затраты в связи с реализацией планово-предупредительного ремонта оборудования и других объектов основных средств. При этом расходы по обычным видам деятельности, включая расходы на восстановление основных средств, группируются в бухгалтерском учете организации в поэле­ментном разрезе.

Однако для целей управления организуется учет расходов по стать­ям затрат, перечень которых устанавливается самой организацией.

Восстановление основных средств может осуществляться подряд­ным или хозяйственным способами. При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонни­ми) организациями на основе договора подряда. При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами орга­низации или ремонтными бригадами цехов основного производства.

Для контроля над своевременным проведением ремонтных работ инвентарные карточки объектов основных средств размещаются в кар­тотеке в разделе «Основные средства в ремонте», а после оформления акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) перемещаются в раздел действу­ющих объектов.

Финансирование затрат на восстановление основных средств за­висит от принятой в организации учетной политики. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно решить вопрос о формировании источников финансирования указанных зат­рат: за счет резерва расходов на ремонт основных средств или не­посредственного включения затрат в себестоимость продукции. При этом затраты на восстановление объектов основных средств отража­ются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Резерв на ремонт формируется за счет ежемесячных от­числений в резерв предстоящих расходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной стоимости ремонта. Например, го­довая смета затрат на ремонт объекта — 72 000 руб., тогда ежемесяч­ная сумма отчислений в резерв составит 6000 руб. (72 000 : 12). При этом ежемесячно дебетуются счета затрат (20,23 и др.) и кредитуется счет 96 субсчет «резерв расходов на ре­монт основных средств».

При хозяйственном способе выполнения работ по восстановлению все фактические затраты, учтенные на счете 20 «Основное производ­ство» или 23 «Вспомогательные производства», списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств. В этом случае оформ­ляются такие бухгалтерские записи: Д-т сч. 96 и  К-т сч.: 20

Фактические затраты на законченные работы по ремонту отра­жаются в инвентарных карточках учета основных средств на осно­вании актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструирован­ных и модернизированных объектов. Один экземпляр акта обязательно сдается в бухгалтерию организации для отметок в инвентарных кар­точках и определения фактической себестоимости законченных ра­бот. Итоговая сумма затрат на восстановление объекта при выпол­нении работ хозяйственным способом уменьшается на стоимость замененных конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств, улучшающие ранее принятые нормативные показатели по мощно­сти, качеству, сроку полезного использования, могут привести к уве­личению первоначальной стоимости объектов, а потому относятся на дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 83 «Добавоч­ный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по пере­оценке».