Бухгалтерский учет нематериальных активов

    Списанию с  бухгалтерского учета подлежит  как стоимость нематериального  актива, так и сумма начисленной  амортизации. По общему правилу  доходы и расходы, возникшие  в результате выбытия НМА, учитываются  в составе прочих доходов и  расходов в отчетном периоде,  к которому они относятся.

    При списании  НМА стоит помнить, что согласно  п. 3 ПБУ 10/99 расходом не признается  передача НМА в качестве вклада  в уставный капитал, в оплату  акций акционерных обществ и  иных ценных бумаг не с целью  продажи или перепродажи.

    В налоговом  учете выручка от реализации  НМА определяется в соответствии  с п. 2 ст. 249 НК РФ. Она рассчитывается  исходя из всех поступлений,  связанных с расчетами за реализованные  НМА. 

    Особенности определения  расходов при реализации амортизируемого  имущества, к которому относятся  и НМА, приведены в п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В нем говорится,  что доходы от реализации амортизируемого  имущества можно уменьшить на  его остаточную стоимость, которая  определяется в соответствии  с п. 1 ст. 257 НК РФ. Однако в этом  пункте речь идет о порядке  расчета остаточной стоимости  основных средств, а не НМА.

    Специалисты трактуют  п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ двояко. Одни  считают, что в качестве расхода  можно учитывать остаточную стоимость  НМА, исчисленную по правилам  определения остаточной стоимости  основных средств. Другие полагают, что поскольку прямой нормы  о расчете остаточной стоимости  НМА НК РФ не содержит, то  уменьшать налоговую базу на  величину остаточной стоимости  НМА вообще нельзя. Для того  чтобы у организации не возникали  споры с контролирующими органами, способ определения расходов  при выбытии НМА следует закрепить  в учетной политике.

    Если налогоплательщик  при реализации НМА списывает  его остаточную стоимость, ранее  накопленные разницы по амортизации  погашаются. Если же организация  решила при реализации НМА  не признавать его остаточную  стоимость в составе расходов  в налоговом учете, то образуется  постоянная разница, так как  в бухгалтерском учете остаточная  стоимость НМА обязательно списывается.

    Если НМА был  передан другой организации безвозмездно, его остаточную стоимость в  налоговом учете признать нельзя, что следует из п. 16 ст. 270 НК  РФ. В бухгалтерском учете остаточная  стоимость НМА, переданного безвозмездно, списывается на прочие расходы  – такой порядок установлен  п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Разный способ признания остаточной  стоимости в бухгалтерском и  налоговом учете приводит к  образованию постоянных разниц  и постоянного налогового актива.

    Если НМА реализован  с убытком, то в целях налогового  учета убыток учитывается в  составе прочих расходов равными  долями в течение срока, определяемого  как разница между сроком полезного  использования НМА и фактическим  сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете  убыток от реализации НМА признается  сразу, поэтому при реализации  НМА с убытком появляются вычитаемые  временные разницы, которые приводят  к образованию отложенного налогового  актива.

Заключение

 В данной курсовой работе были рассмотрены основные особенности учета нематериальных активов. Так, в первой главе изложены теоретические положения данных активов; во второй главе приведены особенности бухгалтерского учета НМА – поступления, амортизации, выбытия;  в третьей главе рассмотрены основы налогового учета нематериальных активов, а также проведена параллель между бухгалтерским и налоговым учетом нематериальных активов.

Подводя итоги после всестороннего  изучения данной экономической категории, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, нематериальные активы пока что недостаточно изучены, и это ставит перед бухгалтерами ряд проблем. Сложности возникают уже на этапе оценки нематериальных активов, так как, к сожалению, не существует пока единого стандарта определения стоимости и срока полезного использования НМА.  Это объясняется тем, что нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы.

Во-вторых, существует ряд  противоречий в бухгалтерском и  налоговом учете нематериальных активов, что затрудняет составление полноценного ситуационного анализа. К примеру, выбытие и списание нематериального актива до истечения срока полезного использования не предусмотрено Налоговым Кодексом, суммы недоначисленной амортизации не будут учитываться как расходы организации в налоговой базе.

Ввиду возросшего значения нематериальных активов, интерес к  ним усиливается. Следует отметить, что в последние годы внесено  много поправок в Законодательство РФ, откорректированы определения и  понятия, основные положения и принципы учета НМА. Но несомненно то, что дальнейшая работа в данном направлении необходима, поскольку в реалиях двадцатого века прибыльность и актуальность нематериальных активов не вызывает ни малейшео сомнения.

Список литературы

1. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н)
2. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О Бухгалтерском Учете"
3. Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ
4. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб.пособие 9-е издание, 2011г., Москва.
6. http://www.mgiforex.com – интернет-портал обзора и аналитики валютного рынка
7. http://www.bibliotekar.ru – электронная библиотека
8. http://www.snezhana.ru – персональный сайт
9. http://www.buh.ru – интернет-ресурс для бухгалтеров
10. http://www.mielt.ru – электронная библиотека для студентов
11. http://www.klerk.ru – все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации
12. http://referent.mubint.ru/ - правовая система нового поколения