Бухгалтерский учет нематериальных активов

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения  организация выбирает из линейного  и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной  политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.

Методика расчета амортизационных  отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных  отчислений на счетах бухгалтерского учета:

• путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим  образом:

Таблица 2.5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Выбытие нематериальных активов

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих  случаях:

• Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств. Основание для списания – акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.
• Продажа нематериальных активов
• Безвозмездная передача нематериальных активов
• Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций
• Передача объектов нематериальных активов по договору мены

Продается, как правило, не сам объект нематериальных активов, а право на его использование. При реализации нематериальных активов  основанием для записей на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт (накладная) приемки-передачи.

В бухгалтерском учете  отражается выручка от продажи. Если сумма выручки превышает остаточную стоимость нематериальных активов  и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет  счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 99 "Прибыли и  убытки".

Если же остаточная стоимость  не возмещается выручкой от реализации, то разницу списывают с кредита  счета прочих доходов и расходов в дебет счета прибылей и убытков. Сам объект и начисленная по нему амортизация не изменяются.

Если продается сам  нематериальный актив – в бухгалтерском учете отражается одновременно списание объекта и начисленной по нему амортизации, а остаточная стоимость относится на счет прочих доходов и расходов.

Оборот по продаже нематериальных активов облагается НДС. Для определения  сумм НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты  приобретения нематериальных активов  – с НДС или без него.

В учете продажа нематериального  актива отражается следующим образом:

Таблица 2.6

При безвозмездной передаче нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается списание первоначальной стоимости, амортизации и отражение остаточной стоимости. В соответствии со ст. 146 НК РФ передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. В данном случае выбытия плательщиком НДС является передающая сторона.

 

В учете безвозмездная  передача нематериального актива отражается следующим образом:

Таблица 2.7

При внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с их счета в дебет счета учета финансовых вложений. Также подлежит списанию сумма амортизации. Превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета финансовых вложений в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов. Обратная разница отражается в обратном порядке.

В учете внесение нематериального  актива в уставный капитал другой организации отражается следующим  образом:

Таблица 2.8

Передача объектов нематериальных активов в обмен на другое, кроме  денежного, имущество, чаще всего в  обмен на ценные бумаги и поэтому  рассматривается как финансовые вложения.

Нематериальные активы, предоставленные  организацией-правообладателем в пользование  другой организации при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат особому  отражению в бухгалтерском учете  у организации-правообладателя.

Начисление амортизации  по нематериальным активам, предоставленным  в пользование, производится предприятием-правообладателем.

В учете передача нематериального  актива по договору мены отражается следующим образом:

Таблица 2.9

 

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма  накопленной амортизации списывается  с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации  нематериальных активов. Остаточная стоимость  списывается в дебет счета  прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные  с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и  безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете  прибылей и убытков.

При выбытии нематериального  актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговый учет нематериальных  активов

3.1 Правовая основа налогового учета  нематериальных активов.

Согласно Налоговому Кодексу нематериальными активами признаются приобретенные и/или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Чтобы правильно квалифицировать, относится тот или иной результат интеллектуальной деятельности к НМА или нет, разберемся, что такое "исключительное право", обратившись к ГК РФ. В соответствии с нормами части четвертой ГК РФ интеллектуальная собственность охраняется законом (п. 2 ст. 1225). Согласно п. 1 этой статьи интеллектуальной собственностью являются результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, объекты патентных прав и т.д.) и приравненные к ним средства индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания, коммерческие обозначения), которым предоставляется правовая охрана. Но необходимо заметить, что интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.  Следует различать понятия "авторское право" и "исключительное право", которые даны в ст. 1228 ГК РФ. Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат. Ему принадлежит авторское право.

Исключительное право  на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально  возникает у его автора. Это  право может быть передано автором  другому лицу по договору. Правообладатель, то есть гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом, по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использовать результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется  передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю) (п. 1 ст. 1234 ГК РФ). Договор заключается  в письменной форме и подлежит государственной регистрации в  случаях, предусмотренных ГК РФ. В данном случае приобретатель обязуется уплатить правообладателю вознаграждение за нематериальный актив если договором не предусмотрено иное.

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется  предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных  договором пределах. По нему лицензиат  обязуется уплатить лицензиару обусловленное  договором вознаграждение, если договором  не предусмотрено иное. Лицензиат  может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены  лицензионным договором (п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Данный договор заключается  в письменной форме и подлежит государственной регистрации в  случаях, предусмотренных ГК РФ. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае прекращения исключительного  права договор прекращается.

Вкратце перечислим основные особенности объектов интеллектуальной собственности.

1. Авторские права. Таковыми  являются интеллектуальные права  на произведения науки, литературы  и искусства (ст. 1255 ГК РФ). Объектами  авторских прав эти произведения  являются независимо от их  достоинств и назначения, а также  от способа выражения (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Для возникновения, осуществления  и защиты авторских прав не  требуется регистрация произведения  или соблюдение каких-либо иных  формальностей.

Исключительное право  на произведение действует в течение  всей жизни автора и 70 лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора (п. 1 ст. 1281 ГК РФ).

К объектам авторских прав также относятся программы для  ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения. В течение срока  действия исключительного права  в отношении программ для ЭВМ  и баз данных возможна их регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя  в соответствии с правилами ст. 1262 ГК РФ в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. В случае когда программа для  ЭВМ или база данных создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на них принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено  иное (п. 1 ст. 1296 НК РФ). Если программа  для ЭВМ или база данных созданы  при выполнении договора подряда  или договора на выполнение НИОКР, которые  прямо не предусматривали ее создание, исключительное право на такую программу  или такую базу данных принадлежит  подрядчику (исполнителю), если договором  между ним и заказчиком не предусмотрено  иное (п. 1 ст. 1297 НК РФ).

2. Права, смежные с авторскими. Интеллектуальные права на результаты  исполнительской деятельности (исполнения), на фонограммы, на сообщение в  эфир или по кабелю радио-  и телепередач (вещание организаций  эфирного и кабельного вещания), на содержание баз данных, а  также на произведения науки,  литературы и искусства, впервые  обнародованные после их перехода  в общественное достояние, являются  смежными с авторскими правами  (смежными правами) (ст. 1303 ГК РФ). К смежным правам относится исключительное право, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права.

Объектами смежных прав являются (п. 1 ст. 1303) исполнения артистов, постановки режиссеров, фонограммы, сообщения  передач организаций эфирного или  кабельного вещания, базы данных, а  также произведения науки, литературы и искусства, обнародованные после  их перехода в общественное достояние, в части охраны прав публикаторов таких произведений. Для возникновения, осуществления и защиты смежных  прав не требуются регистрация их объекта или соблюдение каких-либо иных формальностей.

3. Патентные права. К  ним относятся интеллектуальные  права на изобретения, полезные  модели и промышленные образцы  (п. 1 ст. 1345 ГК РФ). Объектами патентных  прав являются (п. 1 ст. 1349 ГК РФ) результаты  интеллектуальной деятельности:

- в научно-технической  сфере, отвечающие установленным  ГК РФ требованиям к изобретениям  и полезным моделям;