Бухгалтерский учет нематериальных активов

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ЮЖНЫЙ  
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ)

 

Экономический факультет

Кафедра Бухгалтерского учёта  и аудита

 

 

Курсовая работа

на тему «Бухгалтерский учет нематериальных активов»

 

Студента__2__курса___81__группы

Специальность «бухгалтерский учет,

   анализ и аудит»

Дотдаевой Фариды Энверовны

Научный руководитель

К.э.н. Каргина Елена Николаевна

 

 

 

г. Ростов-на-Дону

2012

Оглавление

Введение 3

1.Сущность  нематериальных активов. 4

1.1 Определение,  классификация и оценка нематериальных  активов 4

1.2  Принципы  учета нематериальных активов 12

2.  Особенности  бухгалтерского учета нематериальных  активов 13

2.1 Учет поступления  нематериальных активов 13

2.2 Амортизация  нематериальных активов 18

2.3 Выбытие  нематериальных активов 22

3. Налоговый  учет нематериальных активов 26

3.1 Правовая  основа налогового учета нематериальных  активов. 26

3.2 Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов 36

Заключение 46

Список литературы 47

 

 

 

Введение

С переходом нашей страны от плановой экономики к рыночной, возникла необходимость анализа  и переоценки всех существующих экономических  категорий и понятий. Одними из них  являются нематериальные активы. К  сожалению, до недавнего времени изучению НМА не уделялось должного внимания, полное определение понятия возникло лишь в 1994 году. Но в реалиях двадцать первого века становится ясным, что значение интеллектуальной собственности, научных разработок и прочих составляющих определение нематериальных активов очень велико, подчас они способны принести доход больше, чем всякий другой капитал.

Тема интересна тем, что  за последние годы внесено много  поправок  и дополнений касательно нематериальных активов как в Положения по бухгалтерскому учету, так и в Законодательство Российской Федерации, что является живым доказательством актуальности данного предмета.

Целью работы является изучение бухгалтерского учета нематериальных активов.

Задача работы:

- разобраться в сущности  нематериальных активов;

- изучить особенности  учета нематериальных активов;

- рассмотреть налоговый  учет нематериальных активов  в сравнении с бухгалтерским.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность нематериальных активов.

1.1 Определение, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы –  это средства, не имеющих материально-вещественной формы, представляющие собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года) и обладающие стоимостью и способностью  приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты  признаются нематериальными активами если они соответствуют следующим условиям:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

б) организация имеет право  на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить  в будущем (в том числе организация  имеет надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и права данной организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход  исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения  доступа иных лиц к таким экономическим  выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла);

е) первоначальная (фактическая) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

Также к нематериальным активам  не относятся:

а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

б) не законченные и не оформленные в установленном  законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

в) материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации;

г) финансовые вложения.

По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами  и договорами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий  объект.

Исключительные авторские права (на разработку компьютерных программ, товарных знаков и знаков обслуживания и т.п.)  формируют в полном объеме понятие объекта учета «нематериальные активы».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, определяемый как  набор определенных прав, возникающих  из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной собственности или на средство индивидуализации, либо в ином установленном законном порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций (п.5 ПБУ 14/2007).

Права пользования результатами интеллектуальной собственности не дают оснований для отнесения  их к нематериальным активам. Поэтому  они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». К этим активам могут прилагаться диски, на которых записаны компьютерные программы и прочее. По сути своей организация приобретает в подобной ситуации материальный носитель информации в оценке, предусмотренной договором. Платежи за пользование подобным правом признаются расходами по обычным видам деятельности в составе текущих расходов или расходов будущих периодов.

Состав нематериальных активов  можно разделить на две группы:

1. Интеллектуальная собственность;
2. Цена фирмы (деловая репутация, имидж фирмы ).

Содержание интеллектуальной собственности включает в себя:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционное достижение;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, литературные и другие произведения;
• имущественное право автора  или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;
• права на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг, предприятий;
• право использования результатов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии.

Цена фирмы (goodwill) рассматривается как стоимость деловой репутации фирмы, ее имидж. В бухгалтерском понимании цена фирмы (goodwill) возникает только при покупке фирмы. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). В реальной экономической ситуации цена фирмы – потенциальный ее доходности, превышающий обычный уровень рентабельности от эксплуатации имущества предприятия.

В соответствии с Общероссийским классификатор основных фондов фондов (ОКОФ) имущественные (исключительные) права и интеллектуальная собственность представлены в классификации следующими группами:

• геологоразведочные группы;
• компьютерное программное обеспечение, базы данных, системные и прикладные программные средства;
• оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы, искусства (первичные произведения, производные произведения, составные произведения);
• наукоемкие промышленные технологии;
• прочие нематериальные основные фонды (патенты, топологии интегральных микросхем, секреты производства – ноу хау, товарные знаки).

Классификация по правовому  содержанию:

1) Объекты гражданских  прав (ст. 128 ГК РФ):

• Имущественные права:
• права требования,
• права пользования,
• права на аренду
• права владения и пользования
• права на разработку природных ресурсов (не упомянуты в Гражданском кодексе РФ)),
• бездокументарные ценные бумаги
• участие в уставных капиталах других юридических лиц;

 

• Информация:
• составляющая коммерческую тайну,
• не составляющая коммерческую тайну;
• Результаты интеллектуальной деятельности:
• являющиеся интеллектуальной собственностью,
• не являющиеся интеллектуальной собственностью;

 

2) Не являющиеся объектами гражданских прав:

• Цена фирмы от приобретения другой компании;
• Отложенные налоговые активы;
• Сальдо несписанных расходов, относящихся к будущим периодам;
• Права на осуществление какого-либо вида деятельности (они не могут передаваться другому лицу).

Отражение в учете операций по движению объектов нематериального  характера напрямую связано с  их оценкой.  Предусмотрены следующие  методы оценки нематериальных активов:

1. приобретенного за плату – в оценке по рыночной стоимости на дату постановки на баланс;
2. полученного безвозмездно – в оценке по рыночной стоимости на дату постановки на баланс;
3. произведенного в самой организации – в сумме фактических затрат на изготовление;
4. принятого к учету в качестве вклада в уставный капитал  - по стоимости, согласованной  учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством;
5. полученного в порядке бартерных сделок – в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость передаваемого  имущества в идее нематериальных активов определяется исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если данный принцип нельзя реализовать, то он применяется в отношении активов, полученных организацией. В таком случае величина их стоимости исчисляется исходя из цен, по которым в указанных выше обстоятельствах она исчисляет стоимость аналогичных видов приобретаемо имущества.

Рассмотренные варианты оценки нематериальных активов при принятии их  к учету дают основание  считать определяющей их первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость - это стоимость нематериального  актива, по которой он первоначально  учитывается. Эта стоимость состоит  из затрат на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии.

При этом фактическими расходами  на приобретение признают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.