Бухгалтерский учет налогов в горной промышленности

Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства.

Отложенное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах. То есть отложенное налоговое обязательство увеличивает будущие платежи по налогу на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Списание отложенного налогового обязательства при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, отражается по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

При этом применяются следующие проводки:

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.

Текущий налог на прибыль определяется путем корректировки бухгалтерской прибыли (убытка).

Для этой цели ПБУ 18/02 ввело понятие «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль», под которым понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

При этом используются следующие проводки:

Условный расход по налогу на прибыль равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

Условный доход по налогу на прибыль равен величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль, который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения.

Текущий налог на прибыль (ТНП) можно определить по следующей формуле:

ТНП=+(-) УРПН + ПНО – ПНА + (-) ОНА – (+)ОНО,

где:

УРНП – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (при расчете условный расход по налогу на прибыль берется со знаком «плюс», а условный доход по налогу на прибыль со знаком «минус»);

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНА – отложенный налоговый актив (при расчете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09; если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»);

ОНО – отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77; если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»).

Величина текущего налога на прибыль сформированного в системе бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Нормы ПБУ 18/02 могут не применять субъекты малого предпринимательства.

Порядок исчисления налога на прибыль:

1.      Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли отражается в бухучете проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

2.      Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет отражается проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Организации (предприятия) по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа на основе фактически полученной прибыли за предшествующий квартал, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, и ставки налога на прибыль. Организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи в течении квартала равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата их производится не позднее 15-ого числа каждого месяца.

Пример 2

Рассчитать текущий налог на прибыль.

При составлении бухгалтерской отчетности за год организация в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126110 руб. Ставка налога на прибыль равна 20%.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1)       представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000 руб.;

2)       амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 руб.;

3)       начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2500 руб.

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц приведен в таблице 1.

Таблица 1

Используя данные, приведенные в таблице 1, произведем необходимые расчеты с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль:

126110 руб. × 20% = 25222 руб.

Постоянное налоговое обязательство: 3000 руб. × 20% = 600 руб.

Отложенный налоговый актив: 2000 руб. × 20% = 400 руб.

Отложенное налоговое обязательство: 2500 руб. × 20% = 500 руб.

Текущий налог на прибыль:

25222 руб. + 600 руб. + 400 руб. – 500 руб. = 25722 руб.

На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие проводки: