Бухгалтерский учет налогов в горной промышленности

В августе 2003 года половина материалов была использована для производства продукции, которая НДС не облагается. Бухгалтер должен сделать такие проводки:

4 Учет налога на прибыль

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

1.      Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%.

2.      Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%.

3.      Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%.

4.      Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Налогоплательщиками на прибыль признаются:

      Российские организации.

      Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения для российских организаций является валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

Валовая прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров, доход от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, доход от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Учет налога на прибыль организуется в соответствии с ПБУ 18/02.

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам», к которому открыт субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». По кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счет 99 «Прибыли и убытки» отражаются платежи по перерасчетам по налогу на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций. На счете 68 учитываются также суммы начисленного условного расхода ( условного дохода) по налогу на прибыль, сумма постоянных налоговых обязательств и активов, суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Основной целью ПБУ 18/02 является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета.

Разработка данного механизма была необходима так как между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) ПБУ 18/02 позволяет осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.

Для определения величины подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета ПБУ 18/02 ввело новые понятия и объекты бухгалтерского учета, в частности, постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и другие.

Источником образования указанных выше объектов учета является разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1)     формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в отчетном периоде, ни в последующих отчетных периодах;

2)     учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами ни в отчетном периоде, ни в последующих отчетных периодах.

Постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.

Постоянные разницы являются источником образования постоянных налоговых обязательств (активов).

В первом случае постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению  налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Во втором случае при формировании налогооблагаемой прибыли постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового актива, под которым понимается сумма налога, приводящая к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равно величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. То есть постоянное налоговое обязательство увеличивает текущие платежи по налогу на прибыль, а постоянный налоговый актив уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 99 (на отдельных субсчетах, например, на субсчетах «Постоянное налоговое обязательство» и «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с кредитом (дебитом) счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При этом применяются следующие проводки:

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом отчетном периоде или в других отчетных периодах.

Другими словами, временные разницы – это те доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, а для целей налогового учета не учитываются в текущем отчетном периоде, но могут быть учтены в других отчетных периодах.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

      вычитаемые;

      налогооблагаемые.

При формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах; налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива.

Отложенный налоговый актив равен величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив рассматривается как сумма налога, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах. Другими словами, отложенный налоговый актив уменьшает будущие платежи по налогу на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)  По кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов.

При этом используются следующие проводки: