Бухгалтерский учет налога на прибыль

     По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

     Если  некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Условный  расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

     Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 с кредита счета 99 субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».

     Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

     Каждая  организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения  величины текущего налога на прибыль:

1. На основании данных, сформированных в бухгалтерском учете;
2. На основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

     Какой бы способ определения суммы текущего налога на прибыль ни выбрала организация  в учетной политике, эта величина должна быть равна сумме налога, отраженного в налоговой декларации. 

Рисунок 4 – Пример расчета налога на прибыль и текущего налога на убыток.

     При корректировке налога на прибыль  в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

     При начислении налога на прибыль составляется бухгалтерская запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» [9,C.43].

     В исследуемой организации налоговая  база для исчисления налога составила 28479 рублей. Ставка налога на прибыль  всего 24%, в том числе в федеральный  бюджет – 6,5%, в бюджет субъекта РФ – 17,5%. Исходя из этого сумма исчисленного налога на прибыль всего равна 6835 рублей, в том числе в федеральный бюджет – 1851 рублей и в бюджет субъекта РФ – 4984 рублей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

     Отчитываясь за 2009 год, все компании должны сдать  обновленную форму декларации по налогу на прибыль (она изменена приказом Минфина России от 16 декабря 2009 г. № 135н). В ней изменены четыре приложения к листу 02, а также лист 03, посвященный расчету налога с выплаченных дивидендов. В порядке заполнения декларации авансовые платежи по налогу на прибыль, доначисленные или уменьшенные при камеральной проверке, можно учесть в последующий отчетный (налоговый) период. В приложении № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» не отражают суммы, не учитываемые при определении налоговой базы. В то же время в обновленном разделе надо указать отдельно излишки материалов, выявленных в результате инвентаризации, и восстановленную амортизационную премию. Если при инвентаризации компания выявила излишки материалов, их рыночную стоимость включают в состав внереализационных доходов. В декларации по налогу на прибыль такой доход теперь показывают по строке 104 приложения № 1 к листу 02, увеличивая тем самым суммарное значение внереализационных доходов по строке 100 того же приложения.

     Требования  включить в доходы восстановленную  амортизационную премию, если основное средство продали раньше, чем по истечении пяти лет после ввода в эксплуатацию, появилось в Налоговом кодексе РФ с 2009 года. Сумму восстановленной премии компании проставят по строке 105 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

     В приложении № 2 к листу 02 отражают расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и приравненные к ним убытки. С 2009 года абсолютно все основные средства, которые есть у компании, нужно амортизировать одним способом — либо линейным, либо нелинейным. И только здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы из восьмой – десятой амортизационных групп компании всегда амортизируют линейно. Выбранный способ теперь необходимо показать по строке 135 приложения № 2 к листу 02.

     В новой декларации по налогу на прибыль  расходы на списание нематериальных активов надо показывать по строке 204 приложения № 2 к листу 02 вместе с расходами на ликвидацию основных средств и объектов незавершенного строительства. Амортизационную премию в размере 10% и 30% от первоначальной стоимости основных средств нужно отдельно отражать в составе внереализационных расходов.

     В приложении № 3 к листу 02 по-прежнему отражают операции, которые учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке. Теперь оно стало короче. Убыток от реализации имущественных прав, в том числе долей и паев в уставном капитале, уменьшает налогооблагаемую прибыль. Соответствующая поправка с 2009 года внесена в пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Поэтому больше не отражают выручку от реализации долей и паев, их стоимость и размер убытка, который прежде не влиял на налоговую базу. Все доходы по таким операциям надо показать по строке 013 приложения № 1 к листу 02, а расходы — по строке 059 приложения № 2 к листу 02 декларации.

     В мае 2009 года ВАС РФ признал: старая форма не позволяла компаниям отразить убыток от реализации третьему лицу доли в уставном капитале. Теперь компания, купившая предприятие как имущественный комплекс, доходы и расходы от таких операций считает особым образом.

     Если  цена купленной компании больше ее чистых активов, разницу  покупатель списывает в расходы равномерно на протяжении пяти лет после государственной регистрации права собственности. Если чистые активы дороже, чем цена приобретения, образовавшуюся в этом случае скидку нужно единовременно признать в доходах в том периоде, в котором право собственности будет зарегистрировано. В прежней декларации по налогу на прибыль цену приобретения, чистые активы, надбавку и скидку покупатели предприятий указывали в приложении № 3 к листу 02, отведенному для «особых» операций (строки 300—330). В новой форме этого приложения отражать такие сведения организациям не придется. Часть надбавки, уменьшающей налогооблагаемую базу нужно отражать по строке 120 приложения № 2 к листу 02, а скидка попадет в строку 010 приложения № 1 к листу 02 в составе выручки от реализации.

     В Приложении № 4 к листу 02: установлены новые правила расчета нераспределенного убытка. Как известно, компания может в течение десяти лет уменьшать полученную прибыль на убытки прошлых лет. А чтобы показать расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу, надо заполнить приложение № 4 к листу 02.

     Само  приложение не изменилось. Но в Порядке его заполнения теперь уточнено, как рассчитать сумму, которую надо показать по строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего...», если текущий год также закончен с убытком. Такой убыток (его берут из строки 060 листа 02) суммируют с убытками прошлых лет из строки 010 приложения № 4 к листу 02. Предварительно из убытка текущего года нужно вычесть доходы, отраженные по строке 070 листа 02. Речь идет о доходах, по которым при расчете налога на прибыль берется ставка, отличная от 20%. В частности, это касается дивидендов.

     Существенно изменился раздел А листа 03 декларации, в котором компании показывают налог, начисленный с дивидендов. Теперь не нужно отражать сведения об удельном весе дивидендов, облагаемых налогом на прибыль. Также в разделе А листа 03 организациям не придется указывать ставку налога на прибыль. Вместе с тем налоговые агенты, выплачивающие дивиденды иностранным компаниям или физическим лицам — нерезидентам России, будут дополнительно показывать, по какой ставке удержан налог, если согласно международным договорам она составляет меньше 15 процентов [10,C.19].  
 

Заключение 
 

     Налог на прибыль организаций является, несомненно, самым важным налогом выплачиваемым организациями. Его расчет связан с привлечением многих показателей формируемых в бухгалтерской отчетности. К сожалению, в бухгалтерском и налоговом учете понятия доходов и расходов не совпадают, что обусловлено различием законом, на базе которых они формируются. В связи с этим расчет текущего налога на прибыль значительно усложняется, возникают отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы. Необходимо ведение наряду с бухгалтерским учетом налогового учета. Исходя из этого, перед бухгалтером становится задача правильного исчисления налога на прибыль, так чтобы его сумма в бухгалтерском учете была равна сумме из налогового учета. Чтобы сблизить два этих вида учета, необходимо иметь в стране такой налоговый кодекс и иные законодательные акты, которые не противоречили бы друг другу и не выражали неясности в учете тех или иных показателей, а также сформировать одинаковый принцип расчета для исчисления текущего налога на прибыль.

     Наше  законодательство постоянно меняется, и в 2008 году были внесены поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с изменениями каждая организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль: на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете, либо на основании налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом сумма текущего налога на прибыль должна быть равна сумме налога, отраженного в налоговой декларации. Кроме того, исключена норма о том, что налогооблагаемые временные разницы возникают в случае отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль.

     Обновленная форма декларации  по налогу на прибыль  позволяет более подробно показать все факты хозяйственной деятельности организации и облегчить расчет текущего налога на прибыль. Об этом говорит то, что теперь излишки материалов, выявленных в результате инвентаризации, и восстановленную амортизационную премию показывают отдельно. Также установлены новые правила расчета нераспределенного убытка, кроме того, не отражаются сведения об удельном весе дивидендов, облагаемых налогом на прибыль, а также не указывается ставка налога на прибыль.

     На  исследуемом предприятии учет расчетов с бюджетом ведется в соответствии с законодательными и нормативными документами. Нарушений в учете формирования прибыли, а также расчете текущего налога на прибыль выявлено не было. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованных источников 
 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99, приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.
3. Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.-717с.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.
5. Налоговый Кодекс РФ части 1 и 2.
6. В.В. Семенихин Различия налогового и бухгалтерского учета: учеб. пособие. – М. 2009. – 655с.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02, приказ Минфина РФ от 19.11.02г. №114н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.
9. Л.П. Хабарова Организация учета по ПБУ 18/02 – журнал «Бухгалтерский бюллетень» – М. 2009. - №1.
10. В. Дробыш Как правильно заполнить новую декларацию по налогу на прибыль – журнал «Главбух» - М. 2010. - №5.
11. В.В. Семенихин Налог на прибыль: проблемы правоприменения – журнал «Аудит» - М. 2005. №5.
12. Ю.А. Лукаш Оптимизация налогов: учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. 2005. – 530с.
13. Л.И. Куликова Учет расчетов по налогу на прибыль: учеб. пособие. – М. 2006. – 642с.
14. А.И. Нечитайло Учет финансовых результатов и распределение прибыли: учеб. пособие. – СПб. 2006.
15. М.И. Кутер Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. 2-е изд. доп. И перераб., М.: Финансы и статистика, 2006г.
16. Е.Н. Галанина Бухгалтеру о налогах. - М.: Финансы и статистика, 2006г.
17. Л. И. Малявкина Раздельный учет: - М.: ООО «Вершина», 2007г. -322с.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99, приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.
19. Е.Н. Евстигнеев Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер, 2006г.
20. А.А. Майборода Учет доходов и расходов организации. - М.: ПРИОР, 2008г.
21. Новое в бухгалтерском учете и отчетности в РФ – журнал «ИД ФБК - Пресс» – М.2009. - №5 с.16-19.
22. А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. – СПб.: Юридический центр Пресс, 2006г.
23. Я.В. Соколов Основы теории бухгалтерского учета. – М. Финансы и статистика, 2006г.
24. Журнал «Российский налоговый курьер» - М.2008. - №13,14
25. Конституция Российской Федерации.