Бухгалтерский учет налога на прибыль

Содержание 

Введение……………………………………………………………………………..5

1. Задачи бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль…….…………………………………………………………………7
2. Организационно – экономическая характеристика предприятия, на материалах которого выполнена работа……………………………………8
3. Порядок формирования и учет бухгалтерской прибыли…………………10
4. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов, обязательств и расчет текущего налога на прибыль……………………....15
5. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль………………….25

Заключение………………………………………………………………………….28

Список  использованных источников…………………………………………...…30

Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

     Налог на прибыль предприятий и организаций - один из наиболее сложных в налоговой  системе. Его облагаемая база затрагивает  все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия.

     Налог на прибыль является одним из важнейших  налогов в налоговой системе  Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Это прямой налог и его  окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налога на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

     Актуальность темы налогообложения прибыли в настоящее время определяется несколькими факторами. Во-первых, налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий. А во-вторых, налог на прибыль (доходы) предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников.

     Целью курсовой работы является изучение и  обобщение практических материалов по учету расчетов связанных с  налогом на прибыль, а также выработкой рекомендаций по совершенствованию порядка учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. 

     При написании курсовой работы должны быть решены следующие задачи:

1. Дать экономическое обоснование налога на прибыль.
2. Изучить схему документооборота по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
3. Обобщить существующую практику учета связанную с определением налога на прибыль.
4. Сформулировать рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

     Теоретическо-методологической основой написания курсовой работы послужили законодательные акты такие как Закон о бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету 9/99, 18/02, 6/01 и другие, а также труды отечественных и зарубежных экономистов по проблемам связанным с учетом расчетов по налогу на прибыль, таких как В. В. Семенихин, Д. Колдуэл, А. В. Суворов,  Х. Андерсон, В. Дробыш, Л. П. Хабарова, Н. П. Кондраков и другие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Задачи  учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

 
 

     Бухгалтерскому  учету отводится основная роль в  системе управления предприятием. Рыночные отношения ставят предприятия перед необходимостью обоснования каждого своего шага. Для этого руководство предприятия должно располагать объективной и полной информацией о фактических затратах, себестоимости выпускаемой продукции, полученной прибыли, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль при уплате в бюджет, который должен выплачиваться регулярно в конце отчетного периода.

     При определении налога на прибыль организации  выделяют несколько основных задач:

     - формирование полной и достоверной информации о доходах предприятия и произведенных расходах, как основополагающих элементов финансовой отчетности, которые оказывают влияние на формирование прибыли, а следовательно начисленному налогу на прибыль;

       - своевременное и достоверное формирование бухгалтерской и налоговой прибыли с целью правильности исчисления налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет;

     - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации путем правильно исчисленного налога на прибыль;

     - обеспечение информацией, необходимой  внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности с целью соблюдения законодательства Российской Федерации при расчете налога на прибыль, его целесообразностью в соответствии с утвержденным налоговым кодексом и прочими нормативными документами, регулирующими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль [1,C.1]. 
 
 

     2. Организационно – экономическая характеристика предприятия, на материалах которого выполнена работа 
 

     Компания  «Аскольд» занимается розничной  торговлей в городе Владивостоке c 2005 года. «Аскольду» принадлежит три магазина расположенных в разных районах города. Компания работает на прямую с поставщиками, поэтому цены на продукцию в этих магазинах несколько ниже чем, в аналогичных занимающихся розничной торговлей организаций. В этой организации работает около 50 человек, средний возраст которых составляет 34 года. Основным видом деятельности является реализация продуктов питания. В ассортименте находится более 200 видов товаров.

     На  основе формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» проанализируем предприятие. Расчет показателей показан в таблице 1.

Таблица 1 –  Анализ основных показателей формируемых прибыль 

      Из  таблицы видно, что основные экономические показатели ООО «Аскольд» изменяются не равномерно, что связано с различными причинами.

     Выручка от продажи товаров в 2008 году составила 1365 тыс. руб., в 2009 году увеличилась до 1585 тыс. руб., а в 2010 году достигла 1765 тыс. руб. Таким образом выручка с 2008 по 2010 год увеличилась на 400 тыс. руб. или на 29,3%.

     Себестоимость проданных товаров, работ, услуг  составляется из всех затрат на выполнение и реализацию работ и услуг компании. В связи с международным экономическим кризисом прошедшем в 2009 году, деятельность многих организаций утихла, он не мог не затронуть и нашу организацию. Себестоимость проданных товаров сократилась в 2010 году по сравнению с 2008 годом на 1224 тыс. руб. или на 90,5%, это связано в основном с экономией затрат на предприятии.

     В связи с экономией затрат по реализации продукции чистая прибыль в 2010 году существенно увеличилась и составила 19 тыс. руб. В целом предприятие развивается не равномерными темпами, что говорит нам о нестабильной политике существующей в организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок формирования и учет бухгалтерской прибыли

 
 

     Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета. Она определена Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Бухгалтерская прибыль представляет конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» [2,С.1].

     Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

1. сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

3. в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4. авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

5. задатка;

6. в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

7. в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [3,С.525].

     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, по дебету – расходы и убытки.

     Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо. 

     

Рисунок 1- Формирование конечного финансового результата.

     Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости по регионам продаж и т.д. Списание финансового результата от продажи продукции (прибыль) оформляется записью по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки», а убыток от продажи продукции оформляется соответствующей записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» [4,C.8].

     В исследуемой организации прибыль (убыток) от продаж в отчетном периоде  составила 29000 рублей, за аналогичный  период предыдущего года составила 1000 рублей. Из этого следует, что  в отчетном периоде прибыль (убыток) от продаж увеличился на 28000 рублей или в 29 раз.

     Операционные  доходы и расходы учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат по ним (прибыль) списывается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток соответственно будет отражаться записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В исследуемой организации прочие доходы за отчетный период составили 2000 рублей, это на 223000 рублей (0,9%) меньше чем за аналогичный период предыдущего года, что отрицательно повлияло на деятельность организации. А прочие расходы составили 6000 рублей, это на 219000 рублей меньше чем за аналогичный период предыдущего года, что сыграло положительную роль в деятельности организации.

     Для того, чтобы понять методику расчета  показателя бухгалтерской прибыли  рассмотрим основные проводки по ее формированию в таблице 2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2 – Основная корреспонденция счетов по учету формирования бухгалтерской прибыли

     Известно, что показатель бухгалтерской прибыли (убытка) рассчитывается в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, а налогооблагаемая прибыль (убыток) — по нормам Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В результате в бухгалтерском учете и отчетности возникает возможность представить налог на прибыль, признанный в бухгалтерском учете, налог на налогооблагаемую прибыль, сформированный по данным бухгалтерского учета и отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль, а также сумму их несоответствия.