Бухгалтерский учет налога на прибыль

     Таким образом, в исследуемой организации прибыль (убыток) до налогообложения составила 25000 рублей (29000+2000-6000).   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Отражение в бухгалтерском  учете отложенных налоговых активов, обязательств и расчет текущего налога на прибыль

 
 

     Согласно  НК РФ официальный налоговый учет в настоящее время предназначен только для выявления базы по налогу на прибыль по правилам главы 25, которая формируется в виде разницы между доходами и расходами торгового предприятия в текущем (налоговом) периоде [5,C.257].

     В бухгалтерском и налоговом учете понятия доходов и расходов не совпадают, что обусловлено различием законов, на базе которых они формируются.

     Чтобы сблизить два этих вида учета, необходимо иметь в стране такой налоговый  кодекс и иные законодательные акты, которые не противоречили бы фундаментальным  законам политической экономии. Иначе неизбежны всевозможные проблемы, влекущие за собой необходимость судебных разбирательств с неизбежной противоречивостью вынесенных решений различными судами.

     В статью 248 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми доходы могут быть подтверждены не только первичными, но и другими документами. Однако при этом возникает определенный риск. Если раньше налоговые органы должны были собрать какие-то первичные документы для того чтобы доказать, что у вашей организации есть доходы, то теперь в качестве «другого документа» они могут взять свой акт проверки или акт осмотра. А налогоплательщику придется потом доказывать, что в данном случае те или иные доходы у него отсутствовали.

     Сейчас различие в трактовке методов признания доходов и расходов предприятия вызывает следующие несовпадения, выделенные в таблице 3 [6,C.14]. 
 

Таблица 3- Методы признания доходов и расходов

 

     Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. В соответствии с ПБУ в учетную практику введено 9 показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог, выделенных на рисунке 2.  
 

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рисунок 2 – Показатели увеличивающие и уменьшающие налогооблагаемую прибыль или подлежащий уплате налог.

     Постоянные  разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

     - суммы превышения фактических  расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

     - расходы по безвозмездной передаче  имущества;

     - убыток, перенесенный на будущее,  но который по истечении времени  не может быть принят для  целей налогообложения;

     - другие виды постоянных разниц.

     При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы. Постоянные разницы могут так же учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно.

     Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи. Во-первых по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц» с кредита счета  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Во-вторых по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Постоянные разницы» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

     На  сумму постоянного налогового обязательства  составляется бухгалтерская запись: по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» [3,C.485].

     Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

     Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

     Отложенный  налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

     Временные разницы в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

- на вычитаемые временные разницы;

- на налогооблагаемые временные разницы.

     Вычитаемые  временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

     А) при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

     Б) при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

     В) при наличии убытка, перенесенного на будущее;

     Г) по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

     Д) других случаях.

     При использовании различных методов  начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

     Вычитаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые  временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые  временные разницы возникают:

     А) при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

     Б) различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

     В) прочих аналогичных случаях.

     Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

     Отложенный  налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, который организация должна уплатить в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату [7,C.2].

     В целях бухгалтерского и налогового учета на основании ПБУ 6/01 и статьи 259 НК РФ начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов приведенных в таблице 4 [8,C.5]. 
 
 
 
 

Таблица 4 - Способы начисления амортизации объектов основных средств

 

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

     В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив, увеличивающий  величину условного расхода (дохода) отчетного периода, будет отражаться следующей проводкой по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» на сумму начисленного отложенного актива.

     В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить  уменьшение суммы вычитаемых временных  разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Таким образом, уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

     В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый  актив, сумма начисленного отложенного  актива списывается на счет учета прибылей и убытков бухгалтерской проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» на сумму отложенного налогового актива. В исследуемой организации отложенный налоговый актив составил за отчетный период 1000 рублей.

     Отложенные  налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

      Величина отложенных налоговых обязательств определяется согласно рисунку 3. 
 
 
 

Рисунок 3 – Расчет отложенных налоговых обязательств.

     Для синтетического учета отложенных налоговых  обязательств используют счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» с кредита счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» на сумму возникшего отложенного налогового обязательства.