Бухгалтерский учет кредитов банка

     На основании данных бухгалтером ООО "Рубикон" будет выполнен следующий расчет.

1.               В 2008 г. фактически израсходовано на сооружение инвестиционного актива (цеха) 44 000 руб., в том числе:

- 36 000 руб. - кредит, полученный на строительство цеха;

- 8 000 руб. (44 000 руб. - 36 000 руб.) - кредит, полученный на пополнение оборотных средств.

      2. Сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору за полученный кредит на пополнение оборотных средств, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1 700 x 8 000) / 14 000. Итого сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10 071 = (9 100 + 971).

     На основании приведенных расчетов в бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом.

Таблица 3.6 − Хозяйственные операции ООО "Рубикон"

    Согласно п.14 ПБУ 15/08 к порядку расчета доли процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, даны примечания:

        1.  Сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате кредитору, организации в отчетном периоде.

2. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы кредитов исключаются суммы кредитов, полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.

3. Сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме кредитов, включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.

     Таким образом, главной целью бухгалтерского учета кредитных операций является контроль над соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования банковских кредитов, правильное начисление процентов по кредиту, их выплата и отражение в учете.

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ БАНКА

  В течение прошедшего 2008 года Минфином России в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, были утверждены несколько новых Положений по бухгалтерскому учету, большинство которых являются новыми редакциями ранее действовавших Положений, а некоторые ПБУ − совершенно новые.

     ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» вступило в силу с 1 января 2009, до этого момента  регулирование бухгалтерского учета кредитов подчинялось ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Таким образом интересен обзор изменений в нормативном регулировании бухгалтерского учета банковских кредитов, вступающих в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года. 

     Во-первых, меняется область регулирования: расширен перечень договоров, на которые распространяются положения ПБУ. По умолчанию следует, что к таким договорам относятся беспроцентные договоры займа и договоры негосударственного займа.[п.1].

     Во-вторых, исключено требование об обязательном разделении в бухгалтерском учете задолженности по займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную п. 5,6.

     В-третьих, установлено, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) и в указанной в нем сумме п.2.

     В-четвертых, уточнено, что расходами по кредитам (займам) признаются:

проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу);

дополнительные расходы по займам. К их числу отнесены суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа/кредитного договора, а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов/кредитов (ими могут быть, например, курсовые разницы, расходы на услуги связи и пр.) п.3.

     В-пятых, изменены требования к обособленности и равномерности учета расходов по займам. Введено требование об учете расходов по займам обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту (займу).В общем случае расходы по займам признаются прочими расходами (за исключением расходов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива). Установлено, что причитающиеся к уплате проценты по договору включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов:

в общем случае - равномерно независимо от условий предоставления займа (кредита);

в ином порядке (в зависимости от условий предоставления займа или кредита) - если такое включение существенно не отличается от равномерного включения. 

     Дополнено само определение инвестиционного актива. Под ним понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Уточнено, что к таким объектам отнесены объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут учтены заемщиком и (или) заказчиком, инвестором, покупателем в качестве основных средств (в том числе земельные участки), нематериальные активы, иные внеоборотные активы.

     Существенно ограничен состав расходов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются только проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.  Для включения расходов по займам в состав инвестиционного актива факт признания такого актива амортизируемым значения не имеет. п. 4, 7, 8, 15, 16

В-шестых, уточнен перечень условий, при соблюдении которых причитающие к оплате кредитору (заимодавцу) проценты включаются в стоимость инвестиционного актива:

расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

     Уточнен также порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива при приостановке и прекращении его приобретения, сооружения и (или) изготовления на длительный (превышающий 3 мес.) период. В такой ситуации причитающиеся к оплате проценты включаются в состав прочих расходов организации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Возврат к прежнему порядку признания процентов (в составе инвестиционного актива) производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. П.8,9,11

     Изменен порядок учета процентов по обслуживанию кредитов и займов, не включаемых в стоимость инвестиционного актива данного вида процентов. Расходы в виде процентов по обслуживанию займов/кредитов включаются в состав прочих расходов независимо от времени оплаты приобретенных активов (фактического расходования заемных средств).п.15

     В-седьмых, изменен учет в стоимости инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате по целевым и нецелевым кредитам (займам). Изменен порядок расчета суммы этого вида процентов, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива. В частности, из расчета исключены показатели средневзвешенной суммы непогашенных на отчетную дату займов и кредитов, средневзвешенной ставки затрат по непогашенным займам/кредитам. Установлен перечень допущений, на основании которых производится расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива.

     Также изменен учет в стоимости инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате нецелевым кредитам (займам). Пересмотрен порядок включения в стоимость инвестиционного актива процентов использованным для сооружения (приобретения и т.п.) инвестиционного актива кредитам (займам), взятым на иные цели (на пополнение оборотных средств и др.). Проценты по таким договорам включаются пропорционально доле указанных средств в общей сумме причитающихся к оплате кредитов (займов), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива. п.14

     В-восьмых, изменен порядок признания дополнительных расходов. Установлено, что дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (займа).п.8

      Наконец, уточнен перечень и расширен состав информации, подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности организации. Раскрытия требует следующая информация:

о наличии и изменении величины обязательств по кредитам (займам);

о суммах процентов, причитающихся к оплате кредитору (заимодавцу), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

о сроках погашения кредитов (займов);

о суммах дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате кредитору (заимодавцу) по нецелевым займам.

     Установлено, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация о суммах кредитов (займов), недополученных по сравнению с условиями договора по причине неисполнения или неполного исполнения договора заимодавцем.

     Таким образом,  в  ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» вносит некоторые вышеперечисленные изменения в бухгалтерский учет кредитов банка. ПБУ 15/2008 в целом близко к положениям МСФО 23 «Затраты по займам», регулирующим порядок учета процентов по займам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В условиях современной рыночной экономики, когда  у большого количества предприятий возникает потребность в заёмных средствах, кредитование хозяйственной деятельности предприятий является особо актуальным. Правильность и достоверность учета кредитов позволяют руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объёмов и структуры кредитов.

    Кредит − это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.