Бухгалтерский учет кредитов банка

     Приведённые в табл. данные показывают, что начисленные проценты банку по предоставленному займу Петрову В.В. в счет увеличения его задолженности ежемесячно одинаковы, а начисленные проценты по предоставленному займу в пользу предприятия начисляются с остаточной суммы займа.

     В соответствии с принятой учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация-заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать ее до истечения указанного в договоре срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам в краткосрочную необходим для правильного отражения показателя платежеспособности организации, который отражается в пояснительной записке.

     ООО "Рубикон" в соответствии с кредитным договором, получила от Дальтеркомбанка 1 февраля 2007 г. денежные средства в размере 100 000 руб. По договору заемщик должен вернуть полученные денежные средства 1 августа 2008 г. Учетной политикой ООО "Рубикон" для целей бухгалтерского учета предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Поскольку договор заключен на срок 18 месяцев, то в бухгалтерском учете ООО "Рубикон" в момент получения денежные средства учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В табл. 3.4 отражены в бухгалтерском учете вышеуказанные хозяйственные операций ООО "Рубикон".

Таблица 3.4 − Хозяйственные операции ООО "Рубикон"

     Следует отметить, что для бухгалтера организации более удобным является способ учета получаемых кредитов в составе долгосрочной задолженности независимо от времени, остающегося до их возврата, так как бухгалтер хорошо владеет информацией об очередности погашения кредитов, а лишние проводки, связанные с переводом задолженности, ему не нужны. С точки зрения акционеров (учредителей) организации, более предпочтителен способ учета кредиторской задолженности в зависимости от остающегося по договору кредита срока возврата, наглядно демонстрирующий в бухгалтерской отчетности, какие средства для расчета с кредиторами понадобятся организации в ближайшем будущем.

     По основной сумме долга может возникнуть  несвоевременная её оплата, отсюда может появиться просроченная задолженность по кредитам банка, которую необходимо показать в учете в день, следующий за днем, когда по договору должен быть осуществлен возврат основной суммы долга, т.е. в бухгалтерском аналитическом учете должна отдельно учитываться срочная и просроченная задолженность.

     Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам (как и по займам в целом) определяются в ПБУ 15/08 "Учет расходов по кредитам и займам", Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 N 107н [10].

     В разделе I ПБУ 15/08 приведен перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам:

1) проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу);

2) дополнительные расходы по займам. К их числу отнесены суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора кредитного договора (займа), а также иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов) (ими могут быть, например, курсовые разницы, расходы на услуги связи и пр.).

     Согласно п.6 ПБУ 15/08, расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Эти расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по кредитам признаются прочими расходами и учитываются на счете 91-2 "Прочие расходы", за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

     Инвестиционным активом в соответствии с ПБУ 15/08 считается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Для включения расходов по кредитам в состав инвестиционного актива факт признания такого актива амортизируемым значения не имеет.

     Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления кредита, а также могут включаться исходя из условий предоставления кредита в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

     Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение кредитного договора.

     Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

     Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

     В организации может сложиться ситуация, когда работы, связанные со строительством инвестиционного объекта, приостанавливаются на какой-либо срок. Тогда начисляемые и уплачиваемые проценты по кредитам, полученным для приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива, не включаются в его первоначальную стоимость, а учитываются как прочие расходы организации. Эта норма приведена в п.11 ПБУ 15/08. Следует иметь в виду, что срок, на который прекращены работы, должен превышать три месяца. Кроме того, не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

     Порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива при приостановке и прекращении его приобретения, сооружения и (или) изготовления на длительный период таков: причитающиеся к оплате проценты включаются в состав прочих расходов организации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Возврат к прежнему порядку признания процентов (в составе инвестиционного актива) производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

     В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

     Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства кредитов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме кредитов, причитающихся к оплате кредитору, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

      Проценты, причитающиеся к оплате кредитору по полученным кредитам, связанным с приобретением инвестиционного актива уменьшаются на величину дохода от временного использования заёмных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Такая   возможность   предоставляется   организации   только   в   случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива. Например, поставщики снизили цены на строительные материалы и оборудование или субподрядные организации задержали выполнение отдельных видов (этапов) работ, а также другие аналогичные причины. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода.

     Для приобретения инвестиционного актива организация может израсходовать заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением. В этом случае начисление процентов за использование указанных заемных средств производится пропорционально доле указанных средств в общей сумме кредитов, причитающихся к оплате кредитору, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

     Порядок расчета доли процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива приведен в ПБУ 15/08.

     ООО "Рубикон" регулярно привлекает краткосрочные банковские кредиты на основе заключаемых кредитных договоров на пополнение оборотных средств. По состоянию на 1 Января 2008 г. сумма неиспользованных  кредитов на данные цели составила 4 000 руб. ООО "Рубикон" заключила договор с подрядчиком на выполнение работ по строительству здания цеха для производственных нужд на сумму 40 000 руб.

     В связи с отсутствием собственных источников финансирования строительства цеха ООО "Рубикон" получен банковский кредит на сумму 40 000 руб. По состоянию на 1 января 2008 г. остаток неиспользованных  кредитов на сооружение цеха составил 6 000 руб.

     Расходы по оплате процентов за кредит, полученный на финансирование строительства цеха в 2008 г., составили 10 800 руб., в т.ч. непосредственно на сооружение цеха 9 100 руб., на общие цели 1 700 руб.

     На сооружение цеха потрачено кредитов в отчетном периоде 44 000 руб., на пополнение оборотных средств 4 000 руб.

Таблица 3.5 − Расчет доли процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива