Бухгалтерский учет импортных и экспортных операций

      При этом ст. 149 НК РФ устанавливает два  перечня товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС:

• операции, по которым налогоплательщик не имеет права отказаться от освобождения от НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ);
• операции, по которым налогоплательщик имеет такое право (п. 3 ст. 149 НК РФ).

8.8. НДС при импортно-экспортных операциях с Республикой Беларусь

      Порядок налогообложения НДС при ввозе белорусских товаров в Россию (импорте товаров) и при вывозе российских товаров в Республику Беларусь (экспорте товаров) регулируется Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, которое вступило в силу с 1 января 2007 г.

      Соглашение  распространяется только на товары:

      а) полностью произведенные на территории РФ или Белоруссии;

      б) подвергшиеся на территории РФ или Белоруссии обработке.

      В соответствии с Соглашением:

• при импорте в Россию белорусских товаров НДС уплачивается в РФ (за некоторыми исключениями, предусмотренными ст. 3 Соглашения); пунктом 1 разд. I Положения установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения;
• при экспорте российских товаров в Республику Беларусь НДС исчисляется как при обычном экспорте по ставке 0% при условии документального подтверждения указанной операции (ст. 2 Соглашения).

      Таким образом, хотя установленный порядок налогообложения и схож с общепринятым, ввиду отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления в отношении белорусских и российских товаров при их перемещении через таможенную границу России и Белоруссии он имеет свои особенности.

      При ввозе товаров из Республики Беларусь в Россию НДС обязаны уплачивать российские импортеры, т.е. лица, которые осуществляют операции по ввозу товаров на территорию РФ. При этом импортер обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров, представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и документы, перечисленные в п. 6 Положения. До этой же даты необходимо уплатить НДС (п.п. 5, 6 Положения).

      Импортерам  белорусских товаров необходимо обратить внимание на следующие особенности документального оформления операций по ввозу товаров.

      1. При ввозе на территорию РФ  белорусских товаров и товаров,  происходящих из России, НДС уплачивается налоговым органам (а не таможенным) (п. 1 разд. I Положения, Письмо ФТС России № 01-06/45416, ФНС России № ШТ-6-03/1244@ от 22.12.2006).

      2. При ввозе из Белоруссии в  Россию товаров, страной происхождения  которых Белоруссия не является, НДС уплачивается таможенным органам в общеустановленном порядке, так как под термином «товары» в Соглашении понимаются только товары, происходящие из территории Белоруссии и России (Закон № 181-ФЗ).

      Для подтверждения страны происхождения  товара в конкретном государстве - участнике Соглашения о создании зоны свободной торговли необходимо представление таможенным органам страны ввоза сертификата о происхождении товара формы № СТ-1 или декларации о происхождении товара.

      В соответствии с п. 15 Правил оригинал сертификата происхождения товара представляется вместе с грузовой таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для осуществления таможенного оформления.

      Пунктом 19 Правил установлено, что товар  не считается происходящим из данной страны до тех пор, пока не будут  представлены документы и (или) сведения, подтверждающие его происхождение.

      Таким образом, сертификат о происхождении  товара формы № СТ-1 служит основой  для определения страны происхождения  товара.

      3. Ввоз товаров из Белоруссии  облагается по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого  товара (п. 4 разд. I Положения). Чтобы определить ставку НДС, по которой облагается ввозимый из Белоруссии товар, необходимо:

      а) найти код ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности) ввозимого товара в Таможенном тарифе РФ (утв. Постановлением Правительства  РФ от 27.11.2006 № 718);

      б) сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в соответствующий  перечень товаров, облагаемых при их ввозе на таможенную территорию РФ по ставке НДС в размере 10%. Эти перечни устанавливает Правительство РФ;

      в) при наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку 10%;

      г) при отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне  надо применять ставку 18%.

      В настоящее время действуют следующие  перечни:

• Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908);
• Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908);
• Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41).

      4. Существует перечень товаров,  ввоз которых из Белоруссии  не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) (п. 7 разд. I Положения). В частности, к таким товарам относятся медицинские товары, художественные ценности, все виды печатных изданий, оборудование и комплектующие, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал и т.д.

      5. Налог уплачивается в месяце, следующем за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 5 разд. I Положения), до 20 числа. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет товаров.

      6. При ввозе товаров из Белоруссии  в налоговую инспекцию одновременно  представляется отдельная налоговая декларация и пакет соответствующих документов (п. 6 разд. I Положения). Форма и порядок заполнения декларации (налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь утверждены Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н.

      Вместе  с декларацией представляется заявление  о ввозе товара и уплате косвенных  налогов. Форма Заявления и порядок его заполнения приведены в Приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по импорту из Белоруссии, утвержденному Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н.

      Кроме указанных выше представляются следующие  документы (п. 6 разд. I Положения):

      1) выписка банка (ее копия), подтверждающая  фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

      2) договор (его копия), на основании  которого товар был ввезен;

      3) транспортные документы, подтверждающие  перемещение товара с территории  Республики Беларусь;

      4) товаросопроводительный документ  белорусского налогоплательщика.

      7. НДС, уплаченный при ввозе товаров из Белоруссии, налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, установленном НК РФ (п. 8 разд. I Положения). (Это положение касается только лиц, являющихся плательщиками НДС. Лицам, не являющимся плательщиками данного налога, следует учесть «ввозной» НДС в стоимости товара по правилам, которые установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ.)

      Экспортерам товаров в республику Беларусь необходимо обратить внимание на следующие основные моменты. Экспорт товаров в Республику Беларусь облагается НДС по ставке 0% при условии документального подтверждения этой операции (ст. 2 Соглашения).

      Ставка  НДС 0% при экспорте товаров в Белоруссию применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

• экспортируемые товары происходят из территории РФ, т.е. произведены в России (Закон № 181-ФЗ);
• экспортируемые товары облагаются НДС при их ввозе на территорию Белоруссии в соответствии с белорусским законодательством (Закон № 181-ФЗ, ст. 2 Соглашения). Товары, освобождаемые от налогообложения НДС при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, перечислены в ст. 4 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость». Кроме того, сведения об уплате или освобождении от уплаты НДС при ввозе товара в Белоруссию содержатся в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, один экземпляр которого предоставляется российскому продавцу белорусским покупателем.

      Если  же российский товар при ввозе  в Белоруссию в соответствии с  белорусским законодательством не облагается НДС, то применять ставку 0% продавец не вправе (абз. 1 ст. 2 Соглашения).

      В этом случае реализация российского  товара облагается в зависимости  от вида товара по ставке 10% или 18% либо освобождается от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Подтвердить нулевую ставку продавец должен в течение 90 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 разд. II Положения, Письмо Минфина России от 19.10.2007 № 03-07-15/164). В числе подтверждающих документов нужно представить (п. 2 разд. II Положения):

• договор (его копию) на поставку товара в Белоруссию;
• выписку банка (ее копию) о поступлении выручки от покупателя;
• третий экземпляр заявления о ввозе товара с отметкой белорусского налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения от налогообложения при ввозе);
• копии транспортных, товаросопроводительных документов о перевозке экспортируемого товара.

      Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налоговые органы могут потребовать представить  также иные документы, не поименованные в разд. II Положения.

      Согласно  положениям гл. 26.2 НК РФ организации, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) они не выставляют счета-фактуры своим покупателям и заказчикам. Однако при экспорте товаров в Республику Беларусь применяются нормы Положения о взимании косвенных налогов, а не Налогового кодекса. Пунктом 6 разд. 1 Положения установлено, что белорусские покупатели обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета счета-фактуры российских продавцов. Следовательно, российские экспортеры, в том числе и использующие УСН, обязаны эти счета-фактуры выставлять. В счете-фактуре такие организации не указывают ни ставку, ни сумму НДС, а делают пометку «Без НДС». Следовательно, обязанности по подтверждению обоснованности применения нулевой ставки по НДС у таких налогоплательщиков не возникает.

      При экспорте товаров в Республику Беларусь на счете-фактуре, выписанном белорусскому покупателю, необходимо проставить отметку налогового органа в порядке, который утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н.

      Чтобы проставить отметку на счете-фактуре, в налоговую инспекцию по месту  учета следует представить (п. 2 Порядка проставления отметок):

      1) заявление о проставлении отметки  на счете-фактуре, составленное  в произвольной форме;

      2) счет-фактуру, заполненный в установленном  порядке.

      После получения счета-фактуры с отметкой налогового органа необходимо передать его белорусскому покупателю.

      Если  в установленный срок экспорт  не подтвержден, придется заплатить  НДС по одной из общих ставок – 10 или 18%. Налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка (абз. 2 п. 3 разд. II Положения).