Бухгалтерский учет и налоговая отчетность в организациях

(Облагать единым  налогом полученные «упрощенцем»  авансы или нет, вопрос спорный.  С одной стороны, прямо об  этом в главе 26.2 Налогового  кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них единый налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества  и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ. 
 

 Авансы же, полученные организацией или  предпринимателем, доходом от реализации  считаться не могут. Ведь в  соответствии со статьей 249 Налогового  кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В свою очередь, статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Кодексом, передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит. Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут выполнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит, платить с него доход не нужно. Налоговики, понятно, придерживаются другой точки зрения. Она изложена выше. Более того, с чиновниками согласны и судьи.  Свой вердикт судьи обосновали так. Объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения (глава 26.2 Кодекса) являются в соответствии со статьей 346.14 Кодекса доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 Кодекса: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в статьях 249 и 250 Кодекса главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).В целях применения главы 25 Кодекса не учитываются в качестве дохода поступления, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в частности, в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Статья 251 Кодекса упоминается в пункте 1 статьи 346.15 Кодекса в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения. Что касается ссылки заявителя на пункт 1 статьи 39 Кодекса, в котором раскрывается понятие «реализация товаров, работ, услуг», то данный довод не опровергает оспариваемого разъяснения, поскольку в соответствии с пунктом 2 указанной статьи момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй Кодекса (в данном случае – пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса). Указанное подтверждает обоснованность разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения. Как видите, спорить с чиновниками в данном случае трудно. Ведь заручившись столь весомой поддержкой, налогоплательщикам навряд ли удастся доказать в суде обратное. А значит, авансы нужно включать в доход). 

  

  

  

РАСЧЕТ ЕДИНОГО  НАЛОГА: 810 000 * 6% = 48 600 – 15 960(взносы в  пен. фонд) = 32 640 руб. 

  

РАСЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ 

  

Чистая прибыль  в распоряжении предприятия определяется по данным бухгалтерского учета.  В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», не признаются доходами авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг: 

                           820 000 – 680 282,50(с\с 3 кв.) - 1 800 – 32 640 = 105 277,50 руб. 

  

Начисление дивидендов из чистой прибыли производится на основании протокола собрание учредителей, удерживается налог на дивиденды в размере 9 % (письмо о налогообложении дивидендов) и подается декларация по налогу на прибыль в МИФНС в установленные законодательством сроки.  

  

  

  

  

Квартальная отчетность в МИФНС и Фонды при УСН. За 3 квартал 2009 год. 

  

Существуют определенные правила заполнения отчетных форм. 

Единый налог  по УСН – заполняется с нарастающим  итогом, 

  

ЕСН и ОПС (авансовые  декларации) – заполняются с нарастающим итогом, 

  

ФСС (расчетная  ведомость) – заполняется с нарастающим  итогом. 

  

1. Декларация  по налогу на прибыль сдается  только при начислении дивидендов. 

2. Декларация  по НДС сдается в МИФНС толь  в двух случаях: 

  

·        организация выступает как налоговый агент, например, при аренде помещения у КУГИ (декларация заполняется за каждый квартал отдельно); 

·        организация при продаже товаров, услуг ошибочно выставила счет-фактуру  с НДС. В этом случае НДС в полном объеме подлежит перечислению в бюджет. 

  

Для заполнения форм баланса и отчетов в фонды  будем пользоваться следующими расчетами  и таблицами: 

1.      расчетно-платежные ведомости;  расчетно-платежные  ведомости; ведомости ЕСН. 

2.      журнал хозяйственных операций; 

3.      оборотно-сальдовые ведомости; 

4.      книга доходов и расходов. 

  

  

Сроки подачи декларации и уплаты налога указаны в графике. 

  

Налоговая декларация по единому налогу по УСН за 9 месяцев; 

  

Расчет по авансовым  платежам по страховым взносам на ОПС за 9 месяцев; 

  

Расчетная ведомость  по средствам ФСС за 9 месяцев. 

  

Бухгалтерская отчетность при УСНО не предоставляется (письмо федеральной налоговой службы). 

Далее приведем перечень годовых отчетов в МИФНС  и фонды при УСН: 

1.      Налоговая декларация по налогу по УСН за год; 

2.      Расчетная ведомость по страховым  взносам в ФСС за год; 

3.      Налоговая декларация по страховым  взносам по ОПС за год; 

4.      Расчет остаточной стоимости  ОС и МА за год 

5.      Справка о выполнении ограничений  по применению УСН 

6.      Налоговая декларация по налогу  на прибыль за год; 

7.      Индивидуальные сведения в ПФ  за год; 

8.      Сведения о доходах физических  лиц за год. 

  

  

  

  

3. Бухгалтерский  учет и отчетность в организациях  при специальном налоговом режиме – ЕНВД в 2009 году. 

  

В отличии от режима УСН, который предприниматель  выбирает добровольно, режим ЕНВД является обязательным для тех видов деятельности, которые попали в перечень по ЕНВД. Это розничная торговля (торговая площадь менее 150 кв.м.), бытовые услуги населению и др. 

Режим по ЕНВД –  самый простой режим, как по учету, так и по отчетности. Величина единого  налога при ЕНВД зависит от физического  показателя: 

·        для розничной торговли – это  торговая площадь; 

·        для услуг населению – численность работников. 

  

  

При ЕНВД ЕСН  не начисляется. Книги покупок и  книги продаж не ведутся. Если ошибочно выставлена счет-фактура и выделен  НДС, то необходимо подать декларацию по НДС, а сам налог перечислить  в бюджет полностью. При начислении дивидендов подается декларация по налогу на прибыль. При ЕНВД вместе с декларацией по единому налогу сдаются: 

·        баланс (форма 1); 

·        отчет о прибылях и убытках (форма 2). 

  

Воспользуемся данными из предыдущего примера (учет при УСН): 

  

расчетно-платежные ведомости; ведомости ЕСН; 

  

Журнал хозяйственных  операций за июль-сентябрь 2009 по ООО  «Луч».; 

  

Оборотно-сальдовая  ведомость июль 2009;    

  

Оборотно-сальдовая  ведомость август 2009;                                                                                                                                                

  

Оборотно-сальдовая  ведомость сентябрь 2009; 

  

  

Расчет Единого  налога по ЕНВД: данные для расчета  возьмем условные, так как данная деятельность под ЕНВД не попадает: 

  

ЕНВД за 3 квартал  определяем по формуле: 

  

          7500*5*3*0,15*1,148*1,0 = 19 373, где 

7 500 – вмененный  доход на 1 человека (базовая доходность); 

5 – количество  человек; 

3 – количество  месяцев в квартале; 

0,15 – ставка  единого налога (ст. 346.30 НК РФ); 

1,148 – коэффициент-дефлятор  К-1 (справочная информация); 

1,0 – коэффициент  К-2 (коэффициенты установленные  в г. Красноярске).  

  

Единый налог  по ЕНВД уменьшается на сумму фактически перечисленных взносов в Пенсионный фонд (страховая и накопительная части), но не более 50% от суммы налога. 

  

За 3 квартал  в пенсионный фонд перечислено: 

6 180 + 1 800 + 6 180 + 1800 = 15 960 руб., но так как эта сумма  превышает 50% налога, то единый  налог уменьшаем толь на 50%. 

  

Единый налог  за 3 квартал = 19 373  * 50% = 9 687 руб. 

  

Налоговая декларация по единому налогу заполняется отдельно за  каждый квартал. 

  

Расчет чистой прибыли в распоряжении предприятия: 

  

Чистая прибыль  в распоряжении предприятия определяется по данным бухгалтерского учета: 

  

820 000 - 680 282,50(с\с  3 кв.) – 1 800 – 9 687 = 128 230,50 руб. 

  

Начисление дивидендов из чистой прибыли производится на основании протокола собрания учредителей, удерживается налог на дивиденды (9%) и подается декларация по налогу на прибыль в МИФНС в установленные законодательством сроки.  

  

  

Квартальная отчетность в МИФНС и Фонды при ЕНВД. За 3 квартал 2009 год. 

  

Существуют определенные правила заполнения отчетных форм. 

  

Единый налог  по ЕНВД – за каждый квартал отдельно. 

  

ОПС (авансовые  декларации) – с нарастающим итогом. 

  

ФСС (расчетная  ведомость) – с нарастающим итогом. 

  

1. Декларация  по налогу на прибыль сдается  только при начислении дивидендов. 

2. Декларация  по НДС сдается в МИФНС только  в двух случаях: 

·        организация выступает как налоговый агент, например, при аренде помещения у КУГИ (декларация заполняется за каждый квартал отдельно); 

·        организация при продаже товаров, услуг ошибочно выставила счет-фактуру  с НДС. В этом случае НДС в полном объеме подлежит перечислению в бюджет.