Бухгалтерский учет и аудит денежных средств

Контрольно-кассовая техника, применяемая предприятиями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

-       быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета предприятия или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

-       быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

-       иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Предприятия, использующие контрольно-кассовую технику для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика контрольно-кассовой техники на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.

Для проверки полноты оприходования выручки через контрольно-кассовую технику аудитор должен проверить идентичность сумм, указанных по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги.

Аудитор проверяет наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат наличных денежных средств.

Необходимо учитывать, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денежных средств в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Аудитор должен убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств, находящихся в кассе, аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. Записи в регистрах бухгалтерского учета сверяются с кассовой книгой и первичными документами.

Аудитор должен убедиться, что помещение кассы, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств, изолировано, доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен.

По результатам аудиторской проверки аудитором составляются рабочие документы по форме, предусмотренной внутренними стандартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

В рабочем документе аудитора должны быть освещены все вопросы в соответствии с программой аудиторской проверки.

Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа.

Рабочие документы, составленные при проверке кассовых операций, должны быть достаточно полными и подробными с тем, чтобы, ознакомившись с ними, можно было получить полное представление о проведенном аудиторской организацией аудите кассовых операций.

2.2. Проверка расчетного, валютного и других счетов в банках

при проведении аудита

Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Источниками информации при проверке операций по счетам в банке являются:

-       бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о движении денежных средств (форма № 4);

-       справка организации об открытых рублевых счетах и счетах в иностранной валюте;

-       регистры синтетического учета операций по расчетным, валютным и другим счетам в банках;

-       корешки чековой книжки на получение наличных денег;

-       договоры с юридическими лицами;

-       договоры и заявления на открытие аккредитивного счета;

-       приказ об учетной политике;

-       первичные документы, оформляющие операции по расчетным, валютным и другим счетам в банках (выписки банка, платежные поручения, требования, мемориальные ордера и т. д.).

В процессе аудиторской проверки аудитору необходимо ознакомиться:

-       с рабочим планом счетов, используемым для отражения операций по расчетным, валютным и другим счетам в банке;

-       перечнем применяемых регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

-       графиком документооборота первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

-       перечнем лиц, подписывающих денежные и расчетные документы по операциям на счетах в банке.

Нормативная база, используемая аудитором при проверке расчетных валютных и других счетов в банке, - это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).

Аудиторскую проверку операций по счетам в банке целесообразно начинать с ознакомления со сведениями о рублевых счетах в банках, приложенных к налоговой отчетности. При этом аудитором устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

При проверке операций по счетам в банке необходимо провести инвентаризацию средств на счетах путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков. Также необходимо установить соответствие первичных документов регистрам бухгалтерского учета.

При обнаружении отсутствия оправдательного банковского первичного документа, или если в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обслуживающего банка, такая операция не может быть признана законной. В этом случае аудитор должен потребовать представления документов, оформленных в установленном порядке.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету должна проводиться по каждому счету, открытому в банке. Аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом, что позволяет выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если отсутствует такой классификатор, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по нетипичным записям.

Аудитор должен уделить внимание проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Также необходимо проверить списания денежных средств со счета и полноту оприходования наличных денег в кассу. Для этого аудитор должен проверить:

-       тождественность записей в регистрах синтетического учета по счету «Расчетный счет» и счету «Касса»;

-       приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам должна проводиться при аудите расчетных операций по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При проверке полноты зачисления денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, аудитор должен сверить записи по дебету счета «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации.

При проверке операций по валютным счетам аудитору необходимо обратить внимание:

-       на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

-       проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

-       зачисление валютной выручки от операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

-       законность открытия валютных счетов;

-       соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

-       правильность применяемых форм расчетов при внешнеэкономической деятельности;

-       наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

-       учет операций денежных средств в валюте на счете «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом»;

-       правильность расчета и отнесения курсовых разниц.

Аудиторская проверка операций на валютных счетах должна осуществляться отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке.

При проверке операций по прочим счетам в банках аудитору необходимо обратить внимание на:

-       правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

-       правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

-       наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка;

-       предусмотрена ли аккредитивная форма расчетов договором;

-       соблюдение сроков действия аккредитивов;

-       правильность документального оформления закрытия аккредитива;

-       полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования;

-       соответствие записей в выписках банка по операциям по счету «Специальные счета в банках».

Аудиторская проверка должна проводиться по каждому специальному счету в банке.

Аудитору необходимо проверить, обеспечивает ли построенный аналитический учет на счете «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

-       предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

-       соблюдаются ли сроки действия аккредитивов;

-       не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

-       правильность документального оформления закрытия аккредитива.

Объектом проверки денежных средств в пути является выручка за реализованную продукцию, внесенная в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет.

При проверке средств в пути аудитору необходимо обратить внимание на:

-       наличие первичных документов;

-       правильность составления бухгалтерских записей по операциям со средствами в пути;

-       правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету «Переводы в пути».

Аудитор должен проверить копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п., которые являются основанием для записей по счету «Переводы в пути».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и аудита денежных средств предприятия.

Денежные средства необходимы для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.). Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.

Для управления финансово - хозяйственной деятельностью предприятий необходимо иметь полную, достоверную и своевременную информацию о его финансовом положении, финансовых результатах деятельности, платежеспособности, эффективности функционирования и т.п.

К типичным ошибкам и нарушениям по учету кассовых операций можно отнести:

1.   В обязательных случаях не проводилась инвентаризация кассы;

2. Не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств, установленные учетной политикой организации;

3. Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками, оставлены незаполненные строки;

4. Акты по результатам инвентаризации оформлены с нарушением действующего законодательства;

5. В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица;