Бухгалтерский учет готовой продукции

    При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправителя означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

    Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

    На  основании накладных, товарно-транспортных железнодорожных накладных и  других документов на отпуск продукции  на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

    В платежном требовании указывают  наименование и место – нахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

    Данные  платежных требований ежедневно  записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов.

    Ведомость является формой аналитического учета  товаров отгруженных. Готовую продукцию  в ведомости отражают по учетным  и отпускным ценам. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ – в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

    Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи.

    Если  готовая продукция отпускается  покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места  хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

    Порядок синтетического учета реализации продукции  зависит от выбранного метода учета  реализации продукции. Организациям разрешается  определять выручку от реализации продукции  для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

    В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

    Учет  реализации продукции осуществляют на счете 90 «Продажи», он предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах и определения финансовых результатов по ним.

    По  мере получения выручки и получения первичных расчетных документов за отгруженную продукцию организация отражает суммы операций по кредиту счета 90/1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Одновременно, на дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»  списывается себестоимость отгруженной продукции со счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство», а при наличии затрат на продажу – со счета 44 «Расходы на продажу».

    Также, в дебете счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и в 90/4 «Акцизы» отражаются суммы, которые подлежат расчетам по налогам и списываются со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Ежемесячно  совокупные дебетовые обороты счета 90/2,3,4 соотносятся я кредитовыми  оборотами счета 90/1, и разница между ними и есть финансовый результат, который определяет прибыль или убыток.

    Если  получили положительный финансовый результат – прибыль, то разницу  списывают в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Если  получили отрицательный финансовый результат – убыток, то разницу списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

    Все организации исчисляют налог  на добавленную стоимость и акцизный налог (по определенному перечню  товаров).

    Существуют  два способа оформления задолженности  бюджета по НДС, в зависимости от метода реализации:

1. метод реализации «по отгрузке».
2. метод реализации «по оплате».

   При методе реализации «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

    Этот  способ был описан выше.

     При методе реализации «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации  отражают сумму НДС по реализованной  продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

   Поступившие платежи за реализованную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

   После поступления платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

   Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

   Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

   Кредит  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» и др.

   Таким образом, разница в методах реализации продукции для целей налогообложения  заключается в следующем. При  методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой; дебет счета 90, кредит счета 68.

    Таблица 2 – «Методы реализации продукции»

 

    В перспективе эти недостатки будут  устранены, и второй метод учета  реализации продукции найдет широкое  применение.

    Стоимость отгруженной продукции отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные». По кредиту счета 45 отражают погашение задолженности по стоимости этой продукции.

    Если  договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации к покупателю (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

    После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной  продукцией покупателю поставщик списывает  ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

    Одновременно  стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Исчисленная по реализуемой продукции сумма  НДС отражается по дебету счета 90 в  зависимости от применяемого организацией метода реализации по кредиту счетов 68 или 76.

    При использовании счета 76 после оплаты реализованной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается  с дебета счета 76 на кредит счета 68.

   Но  метод по оплате теперь остался только в бухгалтерском учете, в налоговом  учете теперь используется только один метод по отгрузке, согласно гл. 25 НКРФ.

   Рассмотрим  порядок бухгалтерских записей  по реализации продукции при условии, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования  и распоряжения ею и риска ее случайной  гибели от организации к покупателю или заказчику. 

Таблица 4 – «Реализация по моменту выполнения этапов работ по работам долгосрочного характера». 

    Сальдо  счета 46 принимают во внимание при  расчете налога на имущество. Кроме  того, при использовании данного  счета возникает необходимость  более ранней уплаты оборотных налогов (на пользователей автодорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

     Если  выручка от продажи продукции, выполнения работы и оказания услуги не может  быть определена, то она принимается  к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции. (п. 14 ПБУ 9/99).  
 

2. Практическая часть

     Фирма произвела отгрузку готовой продукции (фактическая стоимость готовой продукции 30000руб.) и предъявила документы к оплате покупателю на сумму 40000 руб., в том числе НДС – 6102 руб.

     Отразить  произведенные фирмой расходы на танспортировку на сумму 2000 руб. Расчеты произведены.

     Определить  финансовый результат от реализации готовой продукции фирмы.

     Заполнить регистры по счетам 43, 90.

     Решение:

     - По методу отгрузки

1. Дт 43 / Кт 20 – 30000 руб.
2. Дт 90.2 /Кт 43 – 30000 руб.
3. Дт 62 / Кт 90.1 – 40000 руб.
4. Дт 90.3 / Кт 68 – 6102 руб.
5. Дт 90.2 / Кт 44 – 2000 руб.
6. Дт 90.9 / Кт 99 – 1898 руб.

                                        Счет 90

 

Оборотная ведомость по счету 43