Бухгалтерский учет денежных средств

К счету 55 могут быть открыты  субсчета:

- 55/1 "Аккредитивы";

- 55/2 "Чековые книжки";

- 55/3 "Депозитные счета"  и др.

Зачисление денежных средств  в аккредитивы отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются  по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на счет, с  которого они были перечислены, отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции  со счетами 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55/1 ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву.

Депонирование средств при  выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной  организации чековым книжкам  списывают по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения  кредитной организацией предъявленных  ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), оставляют на счете 55. Сальдо по субсчету 55/2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетами 51 или 52. Аналитический учет по субсчету 55/2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

Перечисление денежных средств  во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции  со счетами 51 или 52. При возврате кредитной  организацией сумм вкладов в учете  организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, учитывают  движение обособленно хранящихся в  кредитной организации средств  целевого финансирования (поступивших  бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с  отдельного счета, и т.д.). Филиалы, представительства  и иные структурные подразделения  организации, выделенные на отдельный  баланс, которым открыты текущие  счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные  расходы, командировочные суммы  и т.п.), отражают их движение на отдельном  субсчете к счету 55.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах  учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному  счету должен обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Счет 57 "Переводы в пути" отражает движение денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и  иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручки  от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных  организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный  или иной счет организации, но еще  не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 57 (например, при  сдаче выручки от продажи) являются квитанции банка или почтового  отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают  на счете 57 обособленно.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные  ценные бумаги, акции, облигации и  иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

К счету 58 могут быть открыты  субсчета:

- 58/1 "Паи и акции";

- 58/2 "Долговые ценные  бумаги";

- 58/3 "Предоставленные  займы";

- 58/4 "Вклады по договору  простого товарищества" и др.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражают по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых  учитывают ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 и кредиту счетов 51 или 52.

По долговым ценным бумагам  с неопределенной текущей рыночной стоимостью организации разрешается  разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или  увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных  организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной  стоимостью делают записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам  дохода) и кредиту счетов 58 (на часть  разницы между покупной и номинальной  стоимостью), 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными  на счета 76 и 58).

В случае доначисления суммы  превышения номинальной стоимости  приобретенных организацией облигаций  и иных долговых ценных бумаг над  их покупной стоимостью делают записи по дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам  дохода), 58 (на часть разницы между  покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа  ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражают по дебету счета 91 и кредиту  счета 58 (кроме организаций, которые  отражают эти операции на счете 90 "Продажи"). На субсчете 58-3 учитывают движение предоставленных организацией юридическим  и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные  организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитывают на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражают по дебету счета 58 в корреспонденции  со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займов отражают по дебету счета 51 или других соответствующих  счетов и кредиту счета 58.

Предоставление вклада в  общее имущество по договору простого товарищества отражают по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и другими соответствующими счетами  по учету выделенного имущества.

В случае прекращения договора простого товарищества возврат имущества  отражают по кредиту счета 58 в корреспонденции  со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые они осуществлены (организациям - продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых  является организация, организациям - заемщиками т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о краткосрочных  и долгосрочных активах. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 58 обособленно. Счет 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений" отражает информацию о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых  резервов производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59. Аналогичная  запись производится при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных  резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналитический  учет по данному счету ведется  по каждому резерву.

1.1  Аудит денежных средств

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам.

Задачами аудита кассовых операций являются:

-проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

-правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

-своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основные нормативные  документы:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»;

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении  денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

Положение Банка России от 5.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997;

Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере  расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу  юридического лица или кассу индивидуального  предпринимателя»;

унифицированные формы первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата  России от 18.08.1998 № 88;

унифицированные формы первичной  учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или  оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», банковские выписки, кассовая книга (форма №  КО-4), отчеты кассира, приходные и  расходные кассовые ордера (формы  № КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма №  ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в  кассе, акт о переводе показаний  суммирующих денежных счетчиков  на нули и регистрации контрольных  счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Работы при проведении аудита денежных средств можно разделить  на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап.

Основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение  информации об остатке денежных средств  на конец отчетного периода. Аудитор  должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

установить, что данные об остатках денежных средств на конец  отчетного периода, указанные в  оборотно-сальдовой ведомости или  главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные  средства» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры  приведен в приложении 6.1 (процедура 1);

провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения  по всем выявленным расхождениям. Пример оформления процедуры приведен в  приложении 6.1 (процедура 2);

проанализировать остатки  денежных средств на предмет необычных  статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т. п.), получить подтверждающие документы. Пример оформления процедуры  приведен в приложении 6.1 (процедура 3);

убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода  правильно. Пример оформления процедуры  приведен в приложении № 6.1 (процедура 4).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются: правильность документального оформления кассовых операций; сохранность наличных денежных средств в кассе; соблюдение установленного лимита остатка денежных средств  в кассе; правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением; полнота и  своевременность оприходования  денежных средств и отражение  данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; правильность списания денег в расход и отражение  данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; организация  хранения свободных денежных средств  в кассах организации.

Основной этап.

На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, при смене  материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или  ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации.