Бухгалтерский учет ценных бумаг

  стоимость             -           выгод, которые компания                   =   стоимость

ценных  бумаг                 рассчитывает получить                           ценных бумаг 

     Ее  компания вправе определить самостоятельно (например, основываясь на данных о  чистых активах эмитента) или при  помощи независимого оценщика.

     Если  компания делает это сама, то расчетную  стоимость акций можно определить по формуле*(101): 

       Стоимость чистых активов

            фирмы-эмитента                                  Расчетная стоимость

       -----------------------------                               =     ценных бумаг

         Общее количество  акций,

       выпущенных фирмой-эмитентом

     Информацию  о чистых активах эмитента компания может получить из его бухгалтерской  отчетности. Порядок их расчета для  акционерных обществ определен  совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России*(102). Он может применяться и в отношении долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью.

     При этом в ПБУ 19/02 нет определения  термина существенности. Поэтому  его необходимо установить в учетной  политике компании. За основу можно  взять общий принцип бухгалтерского учета, по которому существенным признают изменение показателя на 5 или более  процентов от той или иной суммы. Например балансовой стоимости ценных бумаг от их расчетной цены или  расчетных цен, определенных в разных периодах. В учетной политике также  нужно указать и порядок определения  расчетной стоимости финансовых вложений.

     Порядок создания резерва регламентирует пункт 38 ПБУ 19/02. При наличии признаков  обесценения финвложений компания должна произвести проверку наличия  условий устойчивого снижения стоимости  финансовых вложений. Ее проводят не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря. Однако компания вправе делать это и чаще. Например на дату формирования промежуточной бухгалтерской отчетности.

       Если  такая проверка подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости  финвложений, компания формирует резерв под обесценение. Он должен быть равен  разнице между балансовой и расчетной  стоимостью ценных бумаг. В дальнейшем сумма резерва должна корректироваться в сторону увеличения (при последующем  обесценении финвложений) или уменьшения (при повышении их расчетной стоимости).

       Список  литературы:

1. Гражданский кодекс РФ (принят Государственной Думой 21.10.1994).
2. Налоговый кодекс РФ (принят Государственной Думой 16.07.1998).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) "О бухгалтерском учете".
4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. МЦФЭР: 2008.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФА-М, 2008.
6. Козлова Е.П., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2009.
7. http://otherreferats.allbest.ru/audit/00012438_0.html

       Практическое  задание.

       Задача1.

       Согласно  уставу вновь созданного ОАО «Сигма», уставный капитал формируется за счет выпуска 3000 штук акций номинальной  стоимостью 220рублей, которые размещаются  путем подписки. В соответствии с  решением о выпуске акции размещаются  по цене 250 рублей за штуку. Стоимость  акции оплачивается денежными средствами полностью при подписки.

       Составить бух. записи:

       1)Отражена  регистрация уставного каптала  в сумме номинальной стоимости  выпущенных акций

       2)Отражена  подписка на акции

       3)Получены  денежные средства в счет оплаты  акций

       4)Отражен  эмиссионный доход

       5)Отражено  перераспределение средств в  структуре уставного капитала.

       Решение:

       В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденных Приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 года № 94н, в бухгалтерском  учете получение от акционеров денежных средств и материалов в оплату размещаемых акций отражается по кредиту счета 75 /субсчет 75-1 и дебету  счетов учета денежных средств и  счета 10 «Материалы».

       Увеличение  уставного капитала ОАО после  внесения соответствующих изменений  в устав ОАО в бухгалтерском  учете отражается записью по кредиту  счета 80 и дебету счета 75/субсчет 75-1.

       В нашем примере цена размещения акций  выше их номинальной стоимости. Сумма  разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций  является для организации эмиссионным  доходом и в соответствии  с пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н относится на увеличение добавочного капитала ОАО. Сумма полученного эмиссионного дохода списывается в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75/субсчет 75-1.

       Задача2.

       Руководство ОАО «Сигма» решило привлечь заемный  капитал а для этого выпустить  облигации сроком обращения 6 месяцев. Облигации выпущены в июне в количестве 2000 штук номинальной стоимостью 150 рублей за облигацию. Выплаты по облигациям составляют 24 процента годовых и  выплачиваются одновременно в момент погашения облигаций.

       Составить бух. записи:

       1)Поступили  на расчетный счет Средства  от размещения краткосрочных  облигаций (в июне)

       2)начислены  проценты по облигациям (в декабре)

       3)Погашены  выпущенные облигации