Бухгалтерский учет ценных бумаг

     Д 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»  – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

     Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 91, субсчет «Прочие  доходы» – передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

     Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 58 «Финансовые  вложения» – списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

     Учет  финансовых векселей на балансе векселедержателя

     Если  предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то в учете совершаются  записи:

     Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90, субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи продукции;

     Д 58 «Финансовые вложения» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

     Финансовый  вексель может быть передан покупателем  и в качестве предоплаты. В учете  это отражается так:

     Д 58 «Финансовые вложения» - К 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» – на сумму векселя. В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.

     Если  номинал векселя отличается от стоимости  выполненных работ, то разница будет  отражена при погашении (реализации) векселя. В учете нужно сделать  записи:

     Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 58 «Финансовые  вложения» – на стоимость векселя (по цене приобретения);

     Д 51 «Расчетные счета» - К 91, субсчет «Прочие  доходы» – на номинальную (продажную) стоимость векселя;

     Д 91, субсчет «Прочие  расходы» - К 91,субсчет  «Сальдо прочих доходов  и расходов» – определен финансовый результат от погашения векселя.

 

3.Учет товарных векселей

     Согласно  п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные  работы, оказанные услуги, к финансовым вложениям не относятся.

     Некоторые особенности учета товарных векселей:

     - товарные векселя принимаются  к учету по номиналу, указанному  на векселе;

     - доход по товарному векселю  (превышение вексельной суммы  над суммой дебиторской задолженности)  возникает в момент оформления  векселя;

     - реализация на сторону или  предъявление товарного векселя  по цене ниже номинала признается  убытком;

     - днем совершения оборота по  товарному векселю считается  дата получения по нему денег  (или иного расчетного средства).

     Учет  операций с товарными  векселями у векселедателя.

     Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедателя таким  образом: на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

     В учете перед выдачей векселя  должны быть сделаны проводки:

     Дебет 10 (далее «Д») «Материалы» - Кредит 60 (далее «К») «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена стоимость приобретенных материалов;

     Д 19 «НДС по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

     При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете  делается проводка:

     Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 60, субсчет «Векселя выданные» – на сумму выписанного векселя.

     Предприятие-векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость  только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

     В учете:

     Д 60 «Векселя выданные» - К 51 «Расчетные счета», 52, ... – погашен вексель, выданный поставщику;

     Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму налога, предъявленную к зачету.

     Важно то, что сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая  выделена отдельной строкой в  первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

     Если  расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут  следующие проводки:

     Д 20 «Основное производство» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретенных материалов;

     Д 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным  ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» – на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

     В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость  услуг (работ), при этом сумма разницы  между стоимостью работ (услуг) и  суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

     Д 97 «Расходы будущих  периодов» - К 60 «Векселя выданные» – на всю сумму разницы;

     Д 20 «Основное производство» - К 97 «Расходы будущих  периодов» – на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

     Срок, в течение которого списываются  суммы дисконта, не может превышать  срока, в течение которого вексель  должен быть оплачен. Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда  посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы  НДС предъявляются к зачету в  данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения товарно-материальных ценностей.

     Аналитический учет векселей выданных ведется в  следующих разрезах:

     - векселя выданные, срок оплаты  которых не наступил;

     - векселя выданные с просроченным  сроком оплаты.

     Векселя в иностранной валюте также учитываются  в аналитическом учете обособленно.

     Учет  операций с товарными  векселями у векселедержателя

     Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедержателя так: при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя  полученные" в корреспонденции  с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а разность между  суммой, указанной в векселе, и  суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и  убытки", субсчет "Доходы по векселям".

     В учете операция получения товарного  векселя отражается следующим образом:

     Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)» – получен вексель от реализации товаров (работ, услуг);

     Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» – получен от покупателя вексель;

     Д 90, субсчет "НДС" - К 68, субсчет "Расчеты  по НДС" - вносится с реализации НДС в бюджет.

     При поступлении денежных средств в  оплату предъявленного векселя, в учете  надо сделать запись:

     Д 51 «Расчетные счета» - К 62, субсчет «Векселя полученные» – покупатель погасил вексель.

     Аналитический учет векселей полученных ведется в  следующих разрезах:

     - векселя полученные, срок оплаты  которых не наступил;

     - векселя полученные с просроченной  датой оплаты. Также обособленно  учитываются векселя в иностранной  валюте.

 

       4.Резерв под обесценения вложения в ЦБ

       Счет 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений"

       Счет 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении резервов под обесценение  финансовых вложений организации.

         На сумму создаваемых резервов  делается запись по дебету  счета 91 "Прочие доходы и  расходы" и кредиту счета  59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений". Аналогичная  запись делается при увеличении  величины указанных резервов.

       При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы  соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы  под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

         Аналитический учет по счету  59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений" ведется  по каждому резерву".

       Счет 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги"

         корреспондирует со счетами:

       по  дебету                                            по кредиту

       91 Прочие доходы и расходы  91 Прочие доходы и расходы

       По  ценным бумагам, по которым рыночная стоимость не определяется (или перестала  определяться), компания вправе создавать  резерв под обесценение. Его сумму  отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2 "Прочие расходы") и кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений".

       Такой резерв создают при одном условии - произошло устойчивое снижение их стоимости. Это случается, если, например, у компании - эмитента ценных бумаг  появились признаки банкротства  или она признана банкротом, произошло  существенное снижение дивидендов по финвложениям, на рынке зафиксировано  большое количество сделок с аналогичными ценными бумагами по цене ниже их балансовой стоимости, по которой они отражены в учете компании, и т.д.

       Снижение  стоимости финвложений считают  устойчивым, если в их отношении  одновременно соблюдаются 3 условия:

       - на отчетную дату и на предыдущую  отчетную дату балансовая стоимость  существенно выше их расчетной  стоимости;

- в  течение отчетного года расчетная  стоимость существенно изменялась  исключительно в сторону уменьшения;

- на  отчетную дату нет оснований  полагать, что в будущем возможно  существенное повышение их расчетной  стоимости.

Расчетную цену финвложений ПБУ 19/02 предписывает определять по формуле:

  Балансовая                 Сумма снижения экономических      Расчетная