Бухгалтерский учет, анализ и аудит товарных операций в оптовой торговле на примере ООО «ПКФ УНИКС»

Аудиторская выборка

      Результаты  проведения аудита материально-производственных запасов в ООО «ПКФ УНИКС»

      На  основании процедур по существу (приложение 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15,  16,  17, 18, 19, 20, 21) можно заключить следующее:

1. Часть товаров (плитка), приобретаемых Организацией для продажи, проходят предпродажную подработку. Процесс подработки товаров состоит из операций окрашивания и нанесения рисунка на часть приобретаемой для перепродажи плитки. При этом технические и качественные характеристики указанных товаров не меняются, а меняется лишь их цвет. Тем более не меняются потребительские свойства товаров, поскольку они одинаково пригодны к использованию – как окрашенные, так и неокрашенные.

      Поэтому согласно «Общероссийскому классификатору продукции» ОК 005-93 рассматриваемые товарные позиции имеют один и тот же код продукции (57.7226 – Материалы и изделия отделочные полистирольные) как до нанесения рисунка (окрашивания), так и после.

      Более того, Организация осуществляла продажи  как окрашенного товара, так и  неокрашенного не меняя при этом основного названия товара, но внеся при этом дополнения в наименования товара в зависимости от цвета, так как продажи плитки осуществляются Организацией в ассортименте.

      Согласно  п.12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  России от 09.06.2001 №44н, фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В данном случае подработка товаров производится не в момент непосредственного принятия его к учету, а на протяжении длительного времени.

      Поэтому расходы на подработку не могут формировать  первоначальную покупную стоимость  и учитываются Организацией в  целях бухгалтерского учета в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в составе расходов на продажу на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу».

      В целях налогообложения расходы  на подработку учитываются в качестве материальных расходов на предпродажную  подготовку (пп.2 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ) и относятся в состав косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего периода (ст.320 «Порядок определения расходов по торговым операциям» Налогового кодекса РФ). При этом списание в затраты косвенных расходов пропорционально стоимости реализованных товаров Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

2. В соответствии с п.3 II-го раздела Учетной политики (приложение 1) стоимость реализованных товаров списывается на затраты по средней себестоимости.

      В связи с этим покупная стоимость товаров, учитываемых на бухгалтерском счете 41 «Товары», на начало месяца отличается от аналогичной стоимости товаров на конец месяца в результате ее пересчета по средней себестоимости.

      В «Отчете о подработанных товарах» указывается стоимость, сформированная на начало месяца, по которой товары передаются в подработку. При отражении операций по оприходованию товаров из подработки в конце месяца их учетная стоимость в связи с указанным пересчетом, конечно, отличается от стоимости на начало месяца.

      Поэтому стоимость, указанная в «Отчете  о подработанных товарах» не соответствует  стоимости, по которой учитываются  подработанные товары в конце месяца.

      3. Аудит материально-производственных запасов Организации за 2009 г. позволил сформировать мнение о степени достоверности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству РФ. По результатам проведенных процедур показатели бухгалтерской отчетности, в части материально-производственных запасов, достоверны во всех существенных отношениях.

        3.3. Рекомендации по повышению эффективности деятельности организации

     Изучив  бухгалтерский учет товарных операций в ООО «ПКФ УНИКС», проанализировав товарооборачиваемость, товарооборот и рентабельность и на основании проведенного аудита материально-производственных запасов, в части товаров, были сделаны представленные ниже выводы, по которым можно дать следующие рекомендации для повышения эффективности деятельности Организации:

1. Порядок учета расходов на «подработку» товаров, при котором указанные расходы не включаются в покупную стоимость приобретенных товаров, а учитываются в составе расходов на продажу на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу и в целях налогообложения относятся в состав косвенных расходов допустим и соответствует действующему законодательству. Однако, в п2. II-го раздела Учетной политики (приложение 1) указано, что «Материально-производственные запасы (МПЗ), товары отражаются в учете по фактической покупной стоимости. В покупную стоимость товаров включаются таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, расходы по доставке и пр.» Конкретно о расходах на «подработку» товара в Учетной политике не сказано. Рекомендуется в Учетной политике подробно изложить применяемый Организацией порядок учета расходов на «подработку» как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.
2. Учитывая все расчеты по анализу и принимая во внимание, что основной объем товарооборота приходится на группу «Плитка», за основной показатель рентабельности можно взять 30,3%. Для оптовой организации такое значение является хорошим, но, тем не менее, следует повышать товарооборот таких групп товаров как «Ремни» и «Балки», так как показатели рентабельности данных групп обладает намного лучшими значениями.

      Заключение

      Изучив  бухгалтерский учет товарных операций в ООО «ПКФ УНИКС», проанализировав товарооборачиваемость, товарооборот и рентабельность и на основании проведенного аудита материально-производственных запасов, в части товаров, можно сделать следующие выводы:

1. Учет поступления и продажи товаров ведется в соответствии с действующим законодательством.
2. Порядок учета расходов на «подработку» товаров, при котором указанные расходы не включаются в покупную стоимость приобретенных товаров, а учитываются в составе расходов на продажу на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу и в целях налогообложения относятся в состав косвенных расходов допустим и соответствует действующему законодательству. Однако, в п2. II-го раздела Учетной политики (приложение 1) указано, что «Материально-производственные запасы (МПЗ), товары отражаются в учете по фактической покупной стоимости. В покупную стоимость товаров включаются таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, расходы по доставке и пр.» Конкретно о расходах на «подработку» товара в Учетной политике не сказано.
3. Основной товарооборот приходится на группу «Плитка»
4. Учитывая все расчеты по анализу и принимая во внимание, что основной объем товарооборота приходится на группу «Плитка», за основной показатель рентабельности можно взять 30,3%.
5. Самый высокий показатель рентабельности у групп «Балки» (170%) и «Ремни» (428%)

      6. Аудит материально-производственных запасов Организации за 2009г. позволил сформировать мнение о степени достоверности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций действующему законодательству РФ. По результатам проведенных процедур показатели бухгалтерской отчетности, в части материально-производственных запасов, достоверны во всех существенных отношениях.

     В связи с этим можно предложить:

      1. В учетной политике подробно изложить применяемый организацией порядок учета расходов на «подработку», как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.

      2.  Повысить продажи товара групп «Балки» и «Ремни». 
 
 
 
 
 
 
 

      Список  использованных источников информации Законодательные акты и нормативные документы

1. Российская  федерация. Законы. Федеральный закон  от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском  учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
2. Российская федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010)
3. Российская федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010)
4. Российская федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010)
5. Российская федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009, с изм. от 08.05.2010)
6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 26.03.2007)
7. Российская Федерация. Правительство. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. 24.02.2009)
8. Российская Федерация. Министерство финансов.   Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии – 7-е изд., перераб. и доп. – М. : Проспект, 2009. – 664с.
9. Российская Федерация. Министерство финансов.   Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 26.03.2007)
10. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006)
11. Российская Федерация. Госстандарт. «Общероссийский классификатор продукции» ОК 005-93 (утв.Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 №301) (дата введения 01.07.1994) (ред. от 15.12.2009)
12. Российская Федерация. Госкомстат. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66.

Книги

1. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина ; под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 176 с.
2. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб.пособие. – М. : ИНФРА-М, 2007. – 279 с.
3. Качкова О.Е. Бухгалтерский учет в торговле : учеб. пособие для сред. проф. Образования / О.Е. Качкова, А.С. Писаренко. – 2-е изд., испр. и доп. – М. : Издательский центр «Академия», 2008. – 368 с.
4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Э. Керимов. – М. : Эксмо, 2006. – 668 с. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. – М. : Проспект, 2010. – 424 с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2010. – 656 с.
6. Рогуленко Т.М. Аудит : учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарёва. – М. : КНОРУС, 2010. – 416 с.
7. Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 448 с. –
8. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – Изд. испр  и доп. – М. : ИНФРА-М, 2009с. – 416 с.