Бухгалтерський облік

 

Продовження таблиці 3.4 – Оборотна відомість

1	2	3	4	5	6	7
60		4120	1600	1200	-	3720
661		2196	2210	-	14	-
62		423	-	-	-	423
662		-	-	410	-	410
63		17340	3790	3630	-	17180
64		349	180	-	-	169
65		342	342	-	-	-
Усього	217369	217369	16012	16012	214501	214501

 

Таблиця 3.5 –  Заключний баланс

 

№ п.п	Актив	Сума	№  п.п	Пасив	Сума
І	Необоротні  активи		І	Власний капітал
1.1	Основні засоби	179204	1.1	Статутний капітал	191183
1.2	Нематеріальні активи	1019		Усього за розділом І	191183
1.3	Незавершені капітальні вкладення	213	ІІ	-
	Усього за розділом І	180436	ІІІ	Довгострокові зобов'язання
ІІ	Оборотні активи		3.1	Довгострокові позики банку	1416
2.1	Каса	470	ІV	Поточні зобов'язання
2.2	Рахунки в банках	22780	4.1	Кредиторська  заборгованість по розрахунках з  бюджетом	169
2.3	Незавершене виробництво	408	4.2	Короткострокові позики банку	3720

Продовження таблиці 3.5

1	2		3		4		5		6
2.4	Готова продукція	1610		4.3		Розрахунки  з кредиторами за товари, роботи, послуги		17180
2.5	МШП	1791		4.4		Розрахунки  з кредиторами з оплати праці		-
2.6	Розрахунки  з іншими дебіторами	194		4.5		Кредиторська  заборгованість зі страхування		-
2.7	Виробничі запаси	6271		4.6		Розрахунки  за векселями виданими		423
2.8	Розрахунки  з підзвітними особами	440		4.7		Депонована  за робітня плата		410
2.9	Розрахунки  за заробітною платою	14				Усього за розділом ІV		21902
2.10	Витрати майбутніх  періодів	87
	Баланс	214501				Баланс		214501

 

 

РОЗДІЛ 4 ОБЛІК ПРОЦЕСУ ЗАГОТІВЛІ І ПРИДБАННЯ МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ

 

Процес заготівлі і придбання  матеріальних цінностей – це сукупність господарських операцій пов’язаних із забезпеченням підприємства предметами і засобами праці, необхідними для здійснення господарських операцій.             Основними завданнями обліку процесу постачання є : 

• Облік надходження матеріальних цінностей ;
• Облік розрахунків з постачальниками ;
• Облік транспортно - заготівельних витрат ;
• Визначення фактичної собівартості цінностей.

   Підприємства придбають матеріальні цінності за відпускними цінами заводу постачальника, які для них є купівельними, для визначення фактичної собівартості придбаних цінностей до купівельної вартості  потрібно додати транспортно – заготівельні витрати

                                ФС = КВ + ТЗВ                                                              (4.1)

Транспортно заготівельні витрати – це витрати на заготівку, вантажно  розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання. Розмір транспортно- заготівельних витрат залежить від виду купівельної ціни :

• франко – склад постачальника ;
• франко – транспортні засоби,  склад постачальника ;
• франко – транспортні засоби, станція відправлення ;
• франко – вагон, станція відправлення ;
• франко – вагон, станція призначення ;
• франко – транспортні засоби, станція призначення ;
• франко – транспортні засоби, склад покупця ;
• франко – склад покупця.

Термін " франко " означає місце  передачі вантажу.

Транспортно – заготівельні витрати  поділяють на :

Операційні, які прямо залежать від обсягу придбаних цінностей  і їх суми включаються до фактичної  собівартості. За прямою ознакою до них належать на навантажування, розвантажування;      Загально – заготівельні витрати, не залежать від обсягу придбаних цінностей і включаються до складу собівартості не прямим шляхом.  

Фактична собівартість матеріальних цінностей, як правило може бути призначена вкінці звітного періоду, тому поточний облік матеріалів на підприємстві може здійснюватись за такими обліковими моделями     

      - За фактичною  собівартістю;

     - Облік запасів закупівельними  цінами з виділенням транспортно  – заготівельних витрат;

     - За обліковими цінами  з виділенням відхилень.

Облік фактичної собівартості здійснюється на підприємстві з невеликою номенклатурою  запасів при цьому надходження  і відпуск цінностей у поточному  обліку визначається за фактичною собівартістю.

При використанні другої моделі транспортно –заготівельні витрати на протязі місяця відображаються на окремому субрахунку. В кінці місяця визначається сума транспортно – заготівельних витрат  і розподіляється між відпущеними за місяць цінностями і їх залишком на складі  на кінець місяця. Для цього визначається середній відсоток  транспортно – заготівельних витрат.

                 

                                                  (4.2)

 і - транспортно – заготівельні і купівельні витрати вартість матеріалів, що залишалися на складі  на початок місяця.

 і - транспортно - заготівельні витрати і купівельна вартість матеріалів, що надійшли за місяць.

Сума транспортно – заготівельних  витрат, що відносяться до витрат матеріалів позначаються за формулою :

                               

                                              (4.3)

- купівельна вартість матеріалів витрачених за місяць.

Можна сказати, що при застосуванні даної моделі, поточний облік запасів здійснюється закупівельними цінами, а в кінці місяця визначається і розподіляється сума ТЗВ  і розраховується фактична собівартість запасів.

При застосуванні третьої моделі, протягом звітного періоду господарські операції відображаються за обліковими цінами, а в кіні звітного періоду визначається відхилення фактичної собівартості від вартості з обліковими цінами .

Практична частина

Відобразити господарські операції пов’язані із заготівлею і придбанням матеріальних цінностей на рахунках бухгалтерського обліку.

№ п.п	Зміст операції	Кількість	Сума	Кореспонденція
				Дт	Кт
1	На склад підприємства оприбуткована сировина за відпускною ціною за яку оплата постачальнику не проводиться(без ПДВ)	125	35736	20	63
	Крім того ПДВ		714,6	64	63
2	Пред’явлено рахунок  залізниці на перевезення вантажу  без ПДВ		621	20	68
	Крім того ПДВ		124,2
3	Пред’явлено рахунок  автотранспортному підприємству без  ПДВ		391
	Крім того ПДВ		78,2
4	Оплачено рахунок постачальнику  за матеріали			63	21
5	Оплачено рахунок залізниці			68	31
6	Оплачено рахунок автотранспортному  підприємстві			68	31
7	Нарахована заробітна  плата робітникам за розвантажувальні матеріали		218	20	66
8	Нараховані внески на соціальні заходи - До ПФ - До фонду соціального  страхування у зв’язку з тимчасовою  непрацездатністю - До Фонду соціального  страхування  на випадок безробіття		72,376 3,052 3,488	20	65
	До Фонду страхування  від нещасних випадків на виробництві		0,436
9	Відпущені зі складу і  використані на виробництво продукції  матеріали	75	2143,8	23	20
10	Списано транспортно - заготівельні витрати по витраченим на виробництво  матеріали		785,59

 

Розв’язок

1. Визначається облікова вартість одиниці матеріалів:

3573/125 = 2858,4

2. Визначається облікова вартість визначених матеріалів :

3. Визначається відхилення ФС придбаних матеріалів від вартості за обліковими цінами

  4882,351-3573= 1309,351

4. Визначається облікова вартість відхилення    :

5. Визначаємо відсоток відхилення фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами :

%=

6. Визначаємо відхилення фактичної собівартості витратних матеріалів від їх вартості за обліковими цінами

Відхилення =ОВ * % / 100=2143,8 * 36,64 / 100 = 785,59

Дт                                                              20                                                          Кт

№ п.п	Фактична собівартість	Облікова вартість	Фактична собівартість	Облікова
1	3573	3573
2	621
3	218
7	72,376
8	72,376 3,052 3,488
9	0,435		21473,8	2143,8
10			785,59
Оборот	4882,351	3573	2929,39	2143,8
Залишок	1952,961	1429,2

 

 

РОЗДІЛ 5 ОБЛІК ПРОЦЕСУ ВИРОБНИЦТВА ПРОДУКЦІЇ

 

Ресурси підприємства використовують для виробництва продукції, випуск якої є головною метою виробничого  підприємства.

Процес виробництва є одним  з основних процесів господарської  діяльності та представляє собою  сукупність операцій по виготовленню продукції. В процесі виробництва використовуються природні ресурси, сировина, матеріали, паливо, енергія, трудові ресурси, основні засоби, здійснюються інші витрати. Тому на рахунках бухгалтерського обліку повинна своєчасно, повно і правдиво відображатися інформація про фактичні витрати на виробництво продукції, яка використовується для обчислення (калькулювання) фактичної собівартості окремих її видів, а також контроль за раціональним використанням трудових, матеріальних і фінансових ресурсів.