Бухгалтерский баланс

     По  степени обобщения балансы бывают:

• Первичные, отражающие деятельность только одной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета.
• Сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

     Применительно к международным стандартам финансовой отчетности формирование балансовых показателей  осуществляется по принципу баланс-нетто, т.е. исключая из балансового подсчета суммы регулирующих величин (износ основных средств, износ нематериальных активов, торговая наценка), которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы  и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств осуществляется организацией для отражения их в учете и отчетности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учета и статей баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету. В современных условиях значение баланса-нетто возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации. В отличии от баланса-нетто баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи и используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.

     По  характеру деятельности балансы  делятся на основную и неосновную деятельность. Основная деятельность учреждения подразумевает уставную деятельность, а вся прочая деятельность является не основной. 

4. Информационное  содержание баланса, и нюансы его  анализа.

     Актив баланса представляет собой комплекс монетарных и немонетарных статей.

     Монетарные  статьи – это денежные средства и их эквиваленты – дебиторская  задолженность (иногда к монетарным статьям также относятся ценные бумаги). Немонетарные статьи – это  позиции актива, не относящиеся к  монетарным статьям. Немонетарные статьи актива, отражающие направления вложения  средств предприятия, фактически являются расходами, относящимися к будущим периодам, что формирует правило их оценки в исторических ценах (по себестоимости). Расходы предприятия – это инвестиции денежных средств. Отсюда, капитализация расходов – это трансформация монетарных статей актива в немонетарные или формирование немонетарных статей актива за счет будущего оттока монетарных статей, т.е. за счет образования кредиторской задолженности.

     В действительности сочетание в активе баланса монетарных и немонетарных статей делает актив совершенно неоднородной по критерию его оценки конструкцией. Оценка немонетарных статей по историческим ценам (по себестоимости) обращена в  прошлое. Мы оцениваем статьи, демонстрирующие  основные средства, товары, материалы, в сумме денежных средств, в которых  нам обошлось их приобретение в прошлом  относительно даты составления баланса  времени. Оценка монетарных статей отвечает настоящему, т.е., так как покупательная  способность денег, находящихся в наличии у организации, всегда относится к текущему моменту времени. Более того, собственно оценка немонетарных статей также разнородна по временной составляющей, так как все они, как правило, формируются в разные моменты времени. Так, основные средства могли быть куплены три года назад, а товары – вчера.

     Здесь необходимо отметить, что трактовка  немонетарных статей актива баланса  как расходов будущих периодов является далеко не единственным вариантом интерпретации  их экономического содержания. В соответствии с идеями международных стандартов финансовой отчетности, немонетарные статьи актива, прежде всего, должны отвечать критерию способности принести доход  в будущем.

     Таким образом, немонетарные элементы актива сочетают в себе как минимум две  смысловые интерпретации – это  их трактовка, с одной стороны, как  расходов, понесенных в прошлом и относящихся к будущим периодам, а с другой стороны, как доходов будущих периодов.

     Из  этого следует, что отражаемая в  активе оценка немонетарных статей не имеет никакого отношения к настоящему времени – это либо расходы, понесенные в прошлом, либо доходы, которые будут  получены в будущем. А вместе с  тем любое направление анализа  финансового состояния предприятия  имеет целью продемонстрировать положение вещей именно на текущий  момент времени. Так, например, оценивая платежеспособность предприятия, мы рассматриваем  сумму оценки оборотных активов  фирмы как  текущее обеспечение  ее долгов – то, чем предприятие  может расплачиваться по обязательствам именно сегодня.

     Пассив  бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности в целом может быть охарактеризован как кредиторская задолженность предприятия перед своими контрагентами. Собственные источники средств – это потенциальная задолженность предприятия перед своими акционерами (собственниками).  Кредиторская задолженность – это реальные долги предприятия своим контрагентам.

     Содержательная  трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности  зеркальна по отношению к трактовке  актива. Долги предприятия перед  контрагентами – это доходы, относящиеся  к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам.

     Действительно, наличие кредиторской задолженности  в реальности означает факт получения  предприятием дохода в виде вливания средств в его операции. Однако кредиторская задолженность требует  погашения – будущего оттока денежных средств.  С этой точки зрения кредиторская задолженность, т.е. пассив бухгалтерского баланса предприятия, - это расходы будущих периодов.

     Таким образом, актив (в части немонетарных статей) – это расходы, понесенные в прошлом, которые могут стать  доходами в будущем, а пассив –  это доходы, полученные в прошлом, которые могут стать расходами  в будущем.

     Вышесказанное относительно информационного содержания актива и пассива опровергает  считающееся классическим утверждение  о том, что актив и пассив бухгалтерского баланса отражает одно и то же –  т.е. средства предприятия – в  разных группировках – по видам  и по источникам образования.

     В реальности элементы актива и пассива  бухгалтерского баланса отражают формирующие  финансовый результат доходы и расходы  предприятия, относящиеся к различным  отчетным периодам и представленные в совершенно различной по принципам  ее формирования денежной оценке. Таким образом, бухгалтерский баланс, призванный продемонстрировать финансовое положение организации на конкретную (отчетную) дату является комплексом характеристик финансового положения предприятия, относящихся к различным отчетным периодам и находящимся таким образом на различных участках временной шкалы. При этом в составляемом на конкретный момент времени балансе отношение к настоящему имеют только денежные средства. Все остальные элементы баланса сочетают в себе характеристики и моментов времени.

     Сказанное также показывает, что  актив и  пассив баланса – это совершенно самостоятельные по отношению друг к другу информационные срезы  деятельности предприятия.

     Общий вывод, который можно сделать  из вышесказанного, состоит в том, что бухгалтерский баланс представляет собой набор совершенно разнородных  элементов, представленных в совершенно разной оценке, и характеризующих финансовое положение предприятия в совершенно разных временных ракурсах.

     Данный  вывод приводит к мысли о том, что тезис о сопоставимости различных  элементов баланса является весьма условным допущением, что в свою очередь ставит под сомнение достоверность  результатов анализа баланса, осуществляемого  путем сопоставления сумм его  статей. Эта мысль отнюдь не является утверждением о бесполезности результатов  анализа баланса. Она лишь говорит  об определенной степени их условности, неприятие во внимание которой лишает выводы, основывающиеся на результатах  анализа баланса, должной степени  достоверности. 

5. Типы изменений  баланса под влиянием хозяйственных  операций.

      В бухгалтерском балансе отражается состояние имущества организации  и источников его формирования на определенный момент времени. Между  тем в организациях ежедневно совершаются самые разнообразные хозяйственные операции, и каждая из них вызывает изменения в состоянии хозяйственных ресурсов, а следовательно, и в самом балансе.

      В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято  делить на четыре типа.

      Первый  тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной  операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных  средств, их размещение. Итог баланса  не изменяется. К операциям первого  типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.

      Второй  тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая – уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. К операциям  этого типа относятся все хозяйственные  операции по удержанию из заработной платы, образованию резервного фонда (капитала) за счет нераспределенной прибыли, пополнению уставного капитала за счет добавочного, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.

      Третий  тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве  баланса одновременно в сторону  увеличения его статей. Итог баланса  также увеличивается на сумму  хозяйственной операции по активу и  пассиву. К данному типу операций относятся зачисления средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам, отчисления в фонды на социальное, медицинское и пенсионное обеспечение, начисление заработной платы за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.

      Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве  баланса одновременно в сторону  уменьшения его статей. Итог баланса  также уменьшается на сумму хозяйственной  операции. К этому типу относятся  операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов  и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть.

1. По данным бухгалтерского учета на 1 января 2011 года значатся следующие остатки  на счетах (руб.)