Бухгалтерский баланс

    Кроме того, в строке «незавершенное строительство» отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного  в монтаж.

    По  строке 135 «Доходные вложения в материальны  ценности» бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость основных средств, переданных в лизинг или по договору проката. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На этом счете отражается первоначальная стоимость этого имущества. Что касается амортизации доходных вложений в материальные ценности, то она отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». Здесь же учитываются и объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

    По  сроке 140  «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса  указываются все виды финансовых вложений организации на срок более  одного года.

    Для того чтобы классифицировать актив  как финансовое вложение, необходимо единовременное выполнение следующих  условий:

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
3. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

    В пункте 3 ПБУ 19/02 перечислены основные объекты учета, относящиеся к  финансовым вложениям. В их число  попали:

• Государственные и муниципальные ценные бумаги;
• Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены;
• Вклады в уставные капиталы других организаций;
• Предоставленные другим организациям займы;
• Депозитные вклады в кредитных организациях;
• Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• Вклады организации-товарища по договору простого товарищества;
• Прочие аналогичные объекты.

    Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических  затрат инвесторам. Статья 140 баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

    Строка 145  «Отложенные налоговые активы».

    Прибыль в бухгалтерском и налоговом  учете формируется по-разному. Это  приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую  предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужно  отразить именно условный налог, а также  все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.

    Отложенные  налоговые активы рассчитываются так: вычитаемая временная разница умножается на 20% (ставку налога на прибыль). Вычитаемые временные разницы возникают  в тех случаях, когда для целей  налогообложения расходы принимаются  частями, а в бухгалтерском учете - сразу.

    После того как определен отложенный налоговый  актив, его нужно отразить в бухгалтерском  учете. Такой актив нужно отразить в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

    По  строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим разделам I бухгалтерского баланса.

    По  строке 190 «Итого по разделу I» указывается  сумма строк 110 «Нематериальные активы», 120 «Основные средства», 130 «Незавершенное строительство», 135 «Доходные вложения в материальные ценности», 140 «Долгосрочные финансовые вложения», 145 «Отложенные налоговые активы», 150 «Прочие внеоборотные активы» баланса.

    Раздел II «Оборотные активы»

    Строка 210 «Запасы»⁸.

    По  группе строк «Запасы» показывается стоимость всех МПЗ и затрат организации. При отнесении имущества организации  к данной группе следует руководствоваться  требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти активы следует расшифровывать по видам запасов. Подраздел заполняется путем суммирования строк баланса 211-217.

    По  строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» указывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.

    Расходами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• Суммы, которые выплачивают поставщику(продавцу);
• Суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;
• Таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;
• Невозмещаемы налоги;
• Вознаграждения посредникам, через которых приобретены запасы;
• Затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;
• Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

    По  строке 213 «Затраты в незавершенном  производстве» бухгалтерского баланса отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

    Эти затраты представляют собой стоимость  продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотрены технологическим  процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической  приемки.

    По  строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» указывают полную фактическую или нормативную производственную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

    По  строке 215 «Товары отгруженные» бухгалтерского баланса отражает стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю.

    Важной  особенностью отражения отгрузки и  реализации товаров в учете поставщика при заключении договора купли-продажи  с особым порядком перехода права  собственности является отражение  переданных, но неоплаченных покупателем  товаров на счете 45 «Товары отгруженные».

    По  строке 216 «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса указываются расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

    По  строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводится стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в  предыдущие строки.

    По  строке 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса представляются суммы налога по приобретенным МПЗ, НМА, осуществленным капитальным вложениям, раьотам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия

    С 1 января 2006 года общий порядок вычета сумм «входного2 НДС, отраженного на счете 19, исключает требование оплаты этих ценностей. Для отражения данных сумм на счете 19 действуют условия:

• Товары (работы, услуги) оприходованы;
• Товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;
• У организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

    По  строке 230 «Дебиторская задолженность(платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)» показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

    Долгосрочной  считается задолженность, которую  погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность  является краткосрочной. Отсчитывать  срок начинают со следующего  месяца после того, как задолженность  была отражена в учете.

    По  строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)» вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течении 12 месяцев после первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

    По  строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показываются суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года.

    По  строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса указывается вся сумма денежных средств (в кассе, на счетах в банках, переводах), которой располагает предприятие.

    По  строке 270 «Прочие оборотные активы» записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела оборотные активы.

    По  строке 290 «Итого по разделу II» приводится сумма строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», 240 «Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы».

      По строке 300 «Баланс» вписывается сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Статьи пассива бухгалтерского баланса

Раздел  III «Капитал и резервы»

    По  строке 410 «Уставный капитал» по данным синтетического учета показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным  предприятиям – величина уставного фонда.

    По  строке 411 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров»бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые  общество выкупило у акционеров.

    По  строке 420 «Добавочный капитал» бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала.

    Добавочный  капитал формируется за счет:

• Эмиссионного дохода акционерного общества;
• Прироста стоимости внеоборотных активов;
• Положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал;
• Другое.

    По  строке 430 отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов. Такие  фонды создаются как в обязательном порядке, так и по инициативе собственников  организации.

    По  строке 431 приводится величина обязательного  резервного фонда.

    Эту строку заполняют только открытые  акционерные общества и предприятия  с участием иностранного капитала.

    По  строке 432 «Резервы, образованные в  соответствии с учредительными документами» отражаются резервы, образованные на основании  учредительных документов.

    По  строке 470 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса  нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

    По  строке 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса дается сумма строк:

• 410 «Уставный капитал»;
• 420 «Добавочный капитал»;
• 430 «Резервный капитал»;
• 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если образовалась прибыль) за вычетом данных по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».