Бухгалтерский баланс

       При признании оценочного обязательства  в зависимости от его характера  величина оценочного обязательства  относится на расходы по обычным  видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость  актива (п. 8 ПБУ 8/2010). Сформировать оценочное обязательство организация может в отношении расходов на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения на выслугу лет, на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на покрытие иных предстоящих расходов, если выполняются условия, перечисленные в пункте 5 ПБУ 8/2010.

       Строка 1550 «Прочие обязательства»

       В этой строке отражается сумма краткосрочных  обязательств, которые не вошли в  другие строки раздела V баланса. Существенные показатели нельзя отражать по строке «Прочие». Если в разделе V бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в организации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя нужно ввести в раздел V баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, можно отразить в строке 1550 «Прочие обязательства».

       Строка 1500 «Итого по разделу V»

       Это итоговая строка для раздела V. В  ней отражается сумма всех краткосрочных  кредиторских обязательств организации.

       Показатель  строки 1500 формируется как сумма  строк раздела V:

       1510 «Заемные средства»; 

       1520 «Кредиторская задолженность»;

       1530 «Доходы будущих периодов»; 

       1540 «Резервы предстоящих расходов»; 

       1550 «Прочие обязательства».

       Итоговая  сумма пассивов организации

       Строка 1700 «Баланс»

       Показатель  строки 1700 равен сумме всех пассивов — капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

       По  строке 1700 отражается сумма строк:

       1300 «Итого по разделу III»; 

       1400 «Итого по разделу IV»; 

       1500 «Итого по разделу V». 

       Показатель строки 1700 пассива баланса должен быть равен значению строки 1600 актива баланса. 

       1.3 Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием. 

       Развитие  рыночных отношений, международные, хозяйственные  и финансовые связи выдвинули  в число актуальных вопрос о совершенствовании  бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов  к международно-принятым нормам. Переход  на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года. Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.92 года была утверждена Государственная  программа перехода РФ на международные  стандарты учета и отчетности, которая уже реализована по многим направлениям. Например, центральной  формой бухгалтерского учета - является баланс. Баланс характеризуется тем, что в нем объекты учета  показываются дважды и рассматриваются  с двух точек зрения. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/98)(25).

       Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в  РФ строятся на тех же принципах, которые  положены в основу международных  стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и  принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям  времени. Надо признать, что методология  бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям  мировой практики.

       Многими российские бухгалтерии, предпринимателям предстоит пройти трудную бухгалтерскую  школу. При составлении форм отчетности нужно исходить из учетных принципов, обычно зависящих от того, насколько  точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. 

       2 Пример заполнения бухгалтерского баланса 

       ЗАО «Бриз» занимается производством стройматериалов.

       Приведем  данные регистров бухгалтерского учета  ЗАО «Бриз» на 31 марта 2011 года и по этим показателям составим бухгалтерский баланс за I квартал 2011 года.

       В графе «Пояснения» бухгалтерского баланса проставим коды строк  согласно приложению № 4 к приказу  № 66н. Графы «На 31 декабря 2010 года» и «На 31 декабря 2009 года» заполняются по данным бухгалтерского учета за предыдущий год и за год, предшествующий предыдущему. Заполнение бухгалтерского баланса начинается с раздела «Актив». Сначала заполняются строки раздела I «Внеоборотные активы».

       В I квартале 2011 года ЗАО «Бриз» собственными силами создало нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ЗАО «Бриз» начисляет с использованием счета 05. В I квартале 2011 года, поэтому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки 1110 «Нематериальные активы» — 87 000 руб. (90 000 руб. – 3000 руб.).

       Первоначальная  стоимость основных средств организации  на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства»). Сумма начисленной  на 31 марта 2011 года амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб. Показатель для строки 1130 «Основные средства»  — 540 000 руб. (600 000 руб. – 60 000 руб.).

       В марте 2011 года ЗАО «Бриз» приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) — 8000 руб. Этот показатель также отражается по строке 1130 «Основные средства».

       Таким образом, показатель строки 1130 «Основные средства» составит 548 000 руб. (540 000 руб. + 8000 руб.).

       В 2011 году ЗАО «Бриз» купило акции другой организации на общую сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 1150 «Финансовые вложения».

       Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые  активы» на конец I квартала 2011 года равно 7000 руб. Это показатель для строки 1160 баланса.

       По  строке 1100 «Итого по разделу I» отражается стоимость всех внеоборотных активов ЗАО «Бриз»:

       87 000 руб. + 548 000 руб. + 200 000 руб. + 7000 руб. = 842 000 руб.

       Затем заполняется раздел II «Оборотные активы».

       По  дебету счетов учета материалов и  расходов на производство ЗАО «Бриз» числятся остатки:

       10 «Материалы»                          — 17 230 руб.;

       20 «Основное производство»      — 55 650 руб.;

       43 «Готовая продукция»              — 90 170 руб.;

       44 «Расходы на продажу»           — 29 890 руб.;

       97 «Расходы будущих периодов» —  12 300 руб.

       По  строке 1210 баланса ЗАО «Бриз» отражает (с учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (17 000 руб.), сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.), сальдо счета 43 (90 000 руб.) и сальдо счета 97 (12 000 руб.). Показатель строки 1210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ЗАО «Бриз»:

       17 000 руб. + 86 000 руб. + 90 000 руб. + 12 000 руб. = 205 000 руб.

       Дебетовый остаток счета 19 (сумма «входного» НДС по приобретенным по состоянию  на 31 марта 2011 года ценностям, по которым  счет-фактура оформлен ненадлежащим образом) — 5949 руб. Заполняя строку 1220 баланса, бухгалтер округляет эту сумму до 6000 руб.

       На  счетах бухгалтерского учета ЗАО  «Бриз» не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в декабре 2009 года ЗАО «Бриз» выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 90 000 руб. сроком на три года. В I квартале 2011 года ссуда погашена в сумме 30 000 руб. Поэтому остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на 31 марта 2011 года составляет 60 000 руб.

       На  конец I квартала 2011 года в бухгалтерском учете ЗАО «Бриз» числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности:

       - выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет «Авансы выданные») в сумме 43 000 руб.;

       - не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции») на сумму 77 000 руб.

       Показатель  по строке 1230 формируется как сумма всей дебиторской задолженности: 60 000 руб. + 43 000 руб. + 77 000 руб. = 180 000 руб.

       Остаток денежных средств на расчетном счете  ЗАО «Бриз» (сальдо по дебету счета 51) — 745 000 руб. Остаток наличных денег в кассе на 31 марта 2011 года — 20 000 руб. Валютные счета ЗАО «Бриз» не открывало.

       Поскольку денежных документов, денежных средств  на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 «Переводы в  пути» на конец I квартала 2011 года у ЗАО «Бриз» не имеется, показатель строки 1250 равен сумме остатка денежных средств на расчетном счете и в кассе (счета 50 и 51).

       Показатель  строки 1200 формируется как сумма показателей раздела II баланса:

       строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1250 = строка 1200, или

       205 000 руб. + 6000 руб. + 180 000 руб. + 765 000 руб. = 1 156 000 руб.

       Теперь  можно подвести итоги по всем активам  организации на отчетную дату. По строке 1600 отражается сумма итоговых строк раздела I и раздела II:

       строка 1100 + строка 1200 = строка 1600, или

       842 000 руб. + 1 156 000 руб. = 1 998 000руб

       После этого заполняется раздел «Пассив» бухгалтерского баланса.

       Сначала отражаются показатели раздела III «Капитал и резервы».

       Уставный  капитал ЗАО «Бриз» равен 20 000 руб. В 2011 году изменения в учредительные документы не вносились. По строке 1310 бухгалтер ЗАО «Бриз» показал кредитовое сальдо счета 80 — 20 000 руб.

       Резервный фонд в акционерных обществах  создается на основании пункта 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Величина резервного капитала ЗАО «Бриз» согласно учредительным документам составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 1360.

       По  строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли ООО «Бриз» по состоянию на 31 марта 2011 года — кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта сумма составляет 150 000 руб.

       По  строке 1300 подводится итог по разделу III баланса:

       20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб.

       Далее заполняется раздел IV «Долгосрочные обязательства».

       ЗАО «Бриз» в 2009 году получило банковский кредит сроком на три года. На конец I квартала 2011 года сумма непогашенного кредита составила 460 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 1410 баланса.

       Кредитовое  сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб. Это  показатель строки 1420 баланса.

       По  строке 1400 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ЗАО «Бриз»:

       460 000 руб. + 4000 руб. = 464 000 руб.

       Затем заполняется раздел V «Краткосрочные обязательства».