Бухгалтерский баланс

       Остатки товаров отражаются в балансе  по стоимости их приобретения, формируемой  в соответствии с учетной политикой, принятой организацией.

       При формировании показателя строки 1210 из стоимости готовой продукции  и товаров, отраженной на счетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся  к товарам и готовой продукции). Если организация при учете покупных товаров использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то показатель строки 1210 раздела I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров).

       В строке 1210 также отражается дебетовый  остаток по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счет предназначен для обобщения  информации об отгруженной, но не реализованной  продукции (товарах). Выручка от продажи  таких товаров еще не может  быть признана в бухгалтерском учете  организации-продавца, потому что право  собственности на них не перешло  к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях:

       - если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт — при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено;

       - организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника — комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;

       - товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.

       Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

       По  строке 1220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». Это  остаток «входного» НДС по приобретенным  МПЗ, нематериальным активам, капитальным  вложениям, работам и услугам, который  еще не принят к вычету. На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.

       Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Если известно, что какие-либо суммы «входного» НДС нельзя принять  к возмещению из бюджета, эти суммы  следует списать с кредита  счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет  «Прочие расходы».

       Если  организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость  или освобождена от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ, а также, если приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций, суммы «входного» НДС подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Это установлено пунктом 2 статьи 170 НК РФ. В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и затрат (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.).

       «Входной» НДС, относящийся к расходам, которые  нормируются для целей исчисления налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), подлежит вычету только в части, относящейся  к расходам в пределах установленных  норм. Те суммы НДС, которые относятся  к сверхнормативным расходам, в течение  года лучше не списывать со счета 19. Однако при составлении годовой  отчетности, когда окончательная  сумма нормируемых расходов в  налоговом учете уже сформирована, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать со счета 19 в дебет  счета 91.

       Суммы «входного» НДС, которые не включаются в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), но по тем или иным причинам не приняты к вычету, а списаны в бухгалтерском учете на счет 91, в налоговом учете не включаются в состав расходов.

       Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

       Дебиторская задолженность — это задолженность  покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц и т. д., которую организация  планирует получить в течение  определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности  отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах — 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73. На разных субсчетах этих счетов отражаются возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности. Данные по счетам учета расчетов в балансе приводятся развернуто: по субсчетам с дебетовым сальдо — в активе баланса (как дебиторская задолженность), по субсчетам с кредитовым сальдо — в пассиве баланса (как кредиторская задолженность).

       По  строке 1230 отражается сумма как краткосрочной, так и долгосрочной дебиторской  задолженности. Долгосрочная дебиторская задолженность — это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочими дебиторами.

       В случае признания дебиторской задолженности сомнительной с 1 января 2011 года организация обязана создать резерв по сомнительным долгам. Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. При создании резерва по сомнительным долгам из суммы долгосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в сумме, относящейся к долгосрочной задолженности).

       Состав  дебиторской задолженности очень  важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской  отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса  целесообразно дать более подробную  расшифровку к строке 1230. Например, отдельной строкой выделить дебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам), задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность финансовых и налоговых органов.

       Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах являлась долгосрочной, в текущем отчетном периоде может  стать краткосрочной, если до момента  ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности  из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации.

       Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем  ведения соответствующей аналитики  на счетах учета расчетов:

       - с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);

       - покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);

       - работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);

       - бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);

       - прочими дебиторами (счет 76).

       Сумма краткосрочной дебиторской задолженности  уменьшается на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в  сумме, относящейся к краткосрочной  дебиторской задолженности).

       Состав  краткосрочной дебиторской задолженности  можно расшифровать. Какие именно показатели следует расшифровать, организация  решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этом в балансе можно выделить отдельной  строкой краткосрочную дебиторскую  задолженность покупателей и  заказчиков (в том числе по векселям полученным), поставщиков (по авансам  выданным), дочерних и зависимых  обществ, прочих дебиторов.

       Строка 1240 «Финансовые вложения»

       Учет  финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные  займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки  права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

       В строке 1240 показывают краткосрочные  финансовые вложения, то есть финансовые вложения, срок погашения которых  не превышает 12 месяцев.

       Показатель строки 1240 баланса формируется аналогично сумме по строке 1150 «Финансовые вложения» раздела I баланса — как дебетовый остаток по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений).

       По  строке 1240 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные. В состав краткосрочных их можно  перевести, если на дату составления  отчетности до момента предполагаемого  погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев. В составе краткосрочных финансовых вложений организации не отражают собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные выкупленные акции отражаются не в активе, а в пассиве баланса — в строке 1320 раздела «Капитал и резервы».

       Для определения текущей рыночной стоимости  финансовых вложений организация использует все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе сведения иностранных организованных рынков или организаторов торговли.

       Если  по объекту финансовых вложений, ранее  оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не может быть определена, такой объект отражается в бухгалтерской  отчетности по стоимости последней  оценки. Соответствующие рекомендации даны в письме Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

       Строка 1250 «Денежные средства»

       Показатель  этой строки формируется как сумма  дебетовых остатков по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений); 57 «Переводы в пути».

       Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Банка России, действующему на отчетную дату. Так, например, при составлении  отчетности за I квартал 2011 года следует  произвести пересчет валютных средств  по курсу, установленному на 31 марта 2011 года.

       Пересчету подлежат все указанные средства, за исключением полученных в валюте сумм авансов, предоплаты и задатков. Эти суммы отражаются в балансе  в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции. Пересчет названных  средств на отчетную дату не производится.

       Строка 1260 «Прочие оборотные активы»

       По  этой строке баланса показывается стоимость  оборотных активов, не отраженных в  других строках раздела II. Следует учитывать, что в составе «прочих» отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой. Если в организации есть оборотные активы, информация о которых признается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности, но для них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных строк, то организация не вправе отражать эти активы по строке 1260 как «прочие». В этом случае следует ввести в раздел II новую строку.

       Строка 1200 «Итого по разделу II»

       Строка 1200 — итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется  как сумма строк:

       1210 «Запасы»;

       1220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»;

       1230 «Дебиторская задолженность»;

       1240 «Финансовые вложения»;

       1250 «Денежные средства»;

       1260 «Прочие оборотные активы».

       Итоговая  сумма активов организации