Бухгалтерский баланс

       Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового остатка по счету 09 «Отложенные налоговые активы», то по строке 1420 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. По строке 1160 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса в этом случае ставятся прочерки.

       И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется  только строка 1160 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае строка 1420 баланса  не заполняется.

       Строка 1430 «Резервы под условные обязательства»

       По  строке 1430 отражаются суммы резервов, формируемых в целях покрытия возможных оценочных обязательств, которые будут подтверждены наступлением или ненаступлением будущих событий, находящихся вне контроля организации. Это долгосрочные обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Согласно пункту 4 ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, оценочное обязательство может возникнуть: из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности. Как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

       Оценочное обязательство признается в бухгалтерском  учете при одновременном соблюдении следующих условий:

       1) у организации существует обязанность,  явившаяся следствием прошлых  событий ее хозяйственной жизни,  исполнения которых организация  не может избежать;

       2) вероятно уменьшение экономических  выгод организации, необходимое  для исполнения оценочного обязательства;

       3) величина оценочного обязательства  может быть обоснованно оценена.

       Условное  обязательство возникает у организации  вследствие прошлых событий ее хозяйственной  жизни, когда существование у  организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления или  ненаступления одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете из-за того, что его величина не может быть оценена и нет вероятности уменьшения экономических выгод организации.

       Условные  обязательства не признаются в бухгалтерском  учете, однако информация о них должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 8/2010). В бухгалтерском учете оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

       Стоимость оценочного обязательства, отраженная по строке 1430, рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования. Пример такого расчета изложен в приложении № 2 к ПБУ 8/2010.

       Строка 1450 «Прочие обязательства»

       По  этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 1410 «Заемные средства». Это могут быть кредитовые остатки по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

       Строка 1400 «Итого по разделу IV»

       Строка 1400 — итоговая для раздела IV «Долгосрочные  обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности  организации, срок погашения которой  по условиям договора превышает 12 месяцев. Показатель строки 1400 формируется как сумма строк баланса:

       1410 «Заемные средства»; 

       1420 «Отложенные налоговые обязательства»;

       1430 «Резервы под условные обязательства»;

       1450 «Прочие обязательства».

       Раздел V «Краткосрочные обязательства»

       В разделе V отражаются суммы краткосрочной  кредиторской задолженности организации  перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные  для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и  внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме  того, в составе краткосрочных  обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

       Строка 1510 «Заемные средства»

       В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» — остаток  задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

       По строке 1510 отражается остаток полученных займов (кредитов) вместе с начисленными процентами.

       Займы и кредиты, которые при их получении  классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут  быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев.

       Субъекты  малого предпринимательства, за исключением  эмитентов публично размещаемых  ценных бумаг, вправе признавать все  расходы по займам прочими расходами.

       Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

       В этой строке отражается сумма краткосрочной  кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).

       В форме баланса, рекомендованной  Минфином России в приказе № 66н, к строке 1520 не предусмотрены расшифровочные строки. Но организация может отдельно выделить суммы задолженности:

       1) перед поставщиками и подрядчиками  за полученные от них материальные  ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы, то есть суммы  кредитового сальдо по соответствующим  субсчетам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая сальдо по субсчету «Векселя выданные» (в части краткосрочной задолженности); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таким образом, отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам), а также по претензиям, выставленным поставщиками в адрес организации;

       2) перед работниками организации  по начисленной, но невыплаченной  заработной плате (как текущей,  так и просроченной). Это кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за минусом остатка по субсчету «Доходы от участия в капитале»);

       3) перед бюджетом по налогам  и сборам, то есть кредитовое  сальдо счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам». В строке указывается величина налогов и сборов, штрафов и пеней по налогам (сборам), начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды);

       4) перед государственными внебюджетными  фондами по суммам страховых  взносов. Это кредитовое сальдо  по счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», то  есть суммы взносов на обязательное  пенсионное страхование, на обязательное  медицинское страхование и на  обязательное социальное страхование,  а также пени и штрафы, которые  не перечислены во внебюджетные  фонды на отчетную дату.

       Если  у организации есть переплата  по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое  сальдо по соответствующим субсчетам  отражается в активе баланса —  по строке 1230 «Дебиторская задолженность» и (или) в дополнительной строке раздела II «Оборотные активы»;

       5) суммы полученных от покупателей  и заказчиков авансов.

       Письмом Минфина России от 12.11.96 № 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском  учете отдельных операций, связанных  с налогом на добавленную стоимость  и акцизами. Согласно этому письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»  и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под этот аванс  делается обратная проводка:

       ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов.

       По строке 1520 отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по авансам полученным» счета 62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет. Также в строку 1520 включаются кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

       В строке 1520 отражается сальдо счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Это сумма  непогашенной задолженности организации  по причитающимся к выплате дивидендам.

       При составлении баланса за квартал 2011 года по этой строке показывается сумма  начисленных к выплате дивидендов в случае, если в указанном периоде состоялось общее собрание акционеров (участников) общества по распределению дивидендов и было принято соответствующее решение.

       Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:

       ДЕБЕТ 84 субсчет «Чистая прибыль отчетного  года» КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по дивидендам» — отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.

       Если  учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся  ему дивиденды и прочие аналогичные  выплаты начисляются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет  «Доходы от участия в капитале». Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 1520.

       Строка 1530 «Доходы будущих периодов»

       По  строке 1530 отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

       Коммерческие  организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т. д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования. Такой порядок установлен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н.

       Строка 1540 «Резервы предстоящих расходов»

       В строке 1540 баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих  расходов». На этом счете учитываются  оценочные обязательства, если предполагаемый срок их исполнения составляет менее 12 месяцев после отчетной даты. Согласно пункту 4 ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, оценочное обязательство может возникнуть: из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров; в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности. Как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

       Оценочное обязательство признается в бухгалтерском  учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

       1) у организации существует обязанность,  явившаяся следствием прошлых  событий ее хозяйственной жизни,  исполнения которой организация  не может избежать; 2) вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства; 3) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

       Оценочные обязательства отражаются на счете  учета резервов предстоящих расходов.