Бухгалтерский баланс

По строкам 235 и 246 Бухгалтерского баланса приводятся суммы, которые  задолжали предприятию прочие дебиторы (По строке 235 на балансе ООО «Москва» числится 9 тыс. рублей на начало отчетного года). К ним, в частности, относятся: налоговые органы, работники предприятия, подотчетные и материально ответственные лица.

Группа статей «Краткосрочные финансовые вложения»

По строке 250 отражается общая сумма краткосрочных финансовых вложений организации.

По строке 251 указываются  краткосрочные займы, которые предприятие  выдало другим организациям.

По строке 252 приводится стоимость собственных акций, выкупленных  у акционеров (по балансу ООО «Москва» на начало отчетного года эта сумма составила 37 тыс. рублей).

По строке 253 отражаются прочие краткосрочные финансовые вложения.

Группа статей «Денежные  средствах». По этой строке приводится общая сумма денежных средств, которой  располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 декабря 2001 года. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 [18]. Сумма, указанная по строке 260, расшифровывается по строкам 2б1 - 2б4 Бухгалтерского баланса.

По строке 261 отражается общая сумма наличных, которые  находятся в кассе организации. В эту строку вписывается дебетовое  сальдо счета 50 «Касса» (за исключением  субсчета «Денежные документы»). На балансе ООО «Москва» сделаны следующие записи:

на начало отчетного  года – 54 тыс. рублей.

на конец отчетного  периода – 25 тыс. рублей.

По строке 262 указывается, сколько денег находится на рублевых счетах организации в банках (на конец отчетного периода эта сумма равна 152 тыс. рублей).

По строке 263 отражается иностранная валюта, находящаяся  на банковских счетах.

По строке 264 указываются  прочие денежные средства: специальные  счета в банках, перевод в пути, денежные документы. Сумма, которая  вписывается в эту строку, рассчитывается так:

К дебетовому сальдо счета 55 «Специальные счета в банках»  прибавляется дебетовое сальдо счета 50 «Касса», субсчета «Денежные документы» и дебетовое сальдо 57 «Переводы  в пути», что в ООО «Москва» на начало отчетного года составило 941 тыс. рублей.

Статья «Прочие оборотные  активы». По строке 270 записывается стоимость  прочих активов, которые не вошли  в другие разделы «Оборотные активы»  бухгалтерского баланса.

Подведем итог по II разделу баланса:

стр.290 = стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.240 + стр.250 + стр.260 + стр.270

стр.290 на начало отчетного  года = 2662 + 239 + 9 + 68 + 37 + 995 = 4010 тыс. рублей.

стр.290 на конец отчетного  периода = 36 + 8 + 202 + 177 = 423 тыс. рублей.

Теперь подведем итог по I и II разделам баланса, то есть по активу баланса:

стр.300 на начало отчетного  года = 2129 + 4010 = 6139 тыс. рублей.

стр.300 на конец отчетного  периода = 423 + 1368 = 1791 тыс. рублей.

Пассив баланса представлен  в трех разделах:

Раздел III «Капитал и резервы». В данном разделе показывается вложенный капитал (капитал, инвестированный собственниками, им является уставной и добавочный капиталы и целевые средства) и, так называемая, накопленная прибыль (резервы, фонды).

По статье «Уставный  капитал» (строка 410) показывается: размер уставного капитала организации, образованного за счет вкладов собственников в соответствии с учредительными документами, учтенный на счете 80 “Уставный капитал. В магазине размер уставного капитала уменьшился: на начало отчетного года он составлял 146 тыс. рублей, а на конец отчетного периода – 90 тыс. рублей.

По статье «Добавочный  капитал» (строка 420) числится на начало отчетного года тыс. рублей и на конец  отчетного периода 159 тыс. рублей.

По статье «Резервный капитал» (строка 430) показывается: резервный капитал, учтенный на счете 82 “Резервный капитал”, образованный в соответствии с действующим законодательством, в случаях, когда это предусмотрено учредительными документами, и др. Размер резервного капитала составляет 66 тыс. рублей.

По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» (стр.460) показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию. Она может быть направлена в резервы или на покрытие убытков. На рассматриваемом балансе нераспределенная прибыль с начала отчетного года на конец уменьшилась с 1250 тыс. рублей на 436 тыс. рублей.

По статям «Непокрытый  убыток отчетного года» (стр.475) и  «Непокрытый убыток прошлых лет» (стр.465). Суммы по этим строкам вычитаются при подсчете итога раздела «Капитал и резервы» и при подсчете валюты баланса. По строке 475 в балансе «Москваа» имеется запись на сумму 336 тыс. рублей на конец отчетного периода.

Подведем итог по III разделу баланса:

стр.490 = стр.410 + стр.420 + стр.430 + стр.440 + стр.450 + стр.460 + стр.465 + стр.470 + стр.475

стр.490 на начало отчетного  года = 146 + 159 + 66 + 1250 = 1621 тыс. рублей.

стр.490 на конец отчетного  периода = 90 + 159 + 66 + 436 + 336 = 423 тыс. рублей.

Разделы IV «Долгосрочные обязательства» (стр.510) и V «Краткосрочные обязательства» (стр. 610).

В соответствии с ПБУ 15/01, вступившим в силу с 1 января 2002 г., порядок учета затрат по кредитам и займам, полученным для оплаты материальных ценностей, зависит от порядка использования суммы кредита (займа).

Кредит (займ) может быть использован для:

• оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;
• предварительной оплаты материальных ценностей.

По разделу IV «Долгосрочные  обязательства» в балансе ООО  «Москва» числится 275 тыс. рублей, а по разделу V «Краткосрочные обязательства» сделаны следующие записи:

Строка 610 «Займы и кредиты»:

на начало отчетного  года – 1499 тыс. рублей.

на конец отчетного  периода – 805 тыс. рублей.

Строка 620 «Кредиторская  задолженность»:

на начало отчетного  года – 2779 тыс. рублей.

на конец отчетного  периода – 296 тыс. рублей.

Строка 625 «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами». Согласно ст. 241 Налогового кодекса  РФ единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Если организация ведет  расчеты с внебюджетными фондами  по единому социальному налогу на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то задолженность по этому налогу отражается по стр. 626 «Задолженность перед бюджетом».

Задолженность перед  Пенсионным фондом РФ в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167 – ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» учитывается на отдельном субсчете к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по стр. 625 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами».

Строка 626 «Задолженность перед бюджетом». Налог на пользователей  автодорог, взимаемых в соответствии с Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 (с изменениями от 30 декабря 2001 г.) «О дорожных фондах в РФ», начисляется в 2002 г. по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» [34].

Строка 650 «Резервы предстоящих  расходов»:

на начало отчетного года – 54 тыс. рублей.

на конец отчетного  периода – 25 тыс. рублей.

Подведем итог по V разделу баланса:

стр.690 = стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.640 + стр.650 + стр.660

стр.690 на начало отчетного  года = 1499 + 2779 + 240 = 4918 тыс. рублей.

стр.690 на конец отчетного  периода = 805 + 296 = 1101 тыс. рублей.

Теперь подведем итог по III, IV и V разделам баланса, то есть по пассиву баланса:

стр.700 на начало отчетного  года = 1621 + 4918 = 6139 тыс. рублей.

стр.700 на конец отчетного  периода = 415 + 275 + 1101 = 1791 тыс. рублей.

Признаком того, что бухгалтерский  баланс составлен правильно является равенство итогов актива и пассива.

 

7. Оценка статей  бухгалтерского баланса

 

К составлению бухгалтерского баланса предъявляются определенные требования и правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете».

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

имущество, приобретенное  за плату, оценивается в сумме  фактических затрат на приобретение;

безвозмездно полученное имущество отражается в балансе  по рыночной стоимости на дату принятия их к учету;

имущество, изготовленное  самим предприятием, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

начисление амортизации  по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности предприятия;

стоимость основных средств  и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, то есть в нетто-оценке.

Оценка имущества и  обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ.

Незавершенные капитальные  вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в сумме фактических затрат. Непогашенные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приобретения в будущем объектов таких вложений, показываются в активе по статье дебиторов (строки 230, 240).

Законченные капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме  фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды.

Финансовые вложения показываются а балансе по рыночной стоимости, если она не ниже стоимости, принятой к учету.

Основные средства, как  и нематериальные активы, отражаются по остаточной стоимости. В сумме  фактических затрат на приобретение учитываются в балансе те объекты в составе основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация в течение их срока службы не начислялась.

Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь  и хозяйственные принадлежности в составе оборотных средств, непригодные к эксплуатации, оприходуются по рыночной стоимости на дату их списания с баланса.

Сырье, материалы, запасные части и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с  вариантом учетной политики предприятия:

по нормативной производственной себестоимости;

по фактической себестоимости  изготовления;

в сумме прямых затрат.

Если на материальные ресурсы в течение года снизилась  цена или они морально устарели, то в балансе на конец года они  показываются по цене возможной реализации. Разница в цене рассматривается как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты предприятия.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе  в зависимости от характера производства. В единичном производстве продукции  незавершенное производство оценивается  в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве – по одному из следующих вариантов:

- фактической или нормативной  производственной себестоимости;

прямым статьям затрат;

стоимости материальных затрат.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году (арендная плата).

Денежные средства в  кассе и на счетах в банках в  иностранной валюте отражаются в  отчетности в валюте РФ, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года.

Дебиторская и кредиторская задолженности раскрываются в суммах, согласованных сторонами. Если эти  обязательства не согласованы, то каждый из участников по такой задолженности показывает ее в отчетности в суммах согласно данным текущего учета. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты организации или за счет резерва по сомнительным долгам.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.

Уставной капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительный документах как  совокупность вкладов учредителей  организации